Как списать себестоимость товара при усн доходы минус расходы в 1с 8

Книга «Упрощенная система налогообложения. Практические примеры ведения учета в «1С:Бухгалтерии 8». Издание 2.

Книга представляет интерес для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые ведут или планируют вести учет по упрощенной системе налогообложения с применением редакции 3.0 «1С:Бухгалтерия 8» или «1С:Упрощенка 8» (http://v8.1c.ru/usn/).

В книге уделено внимание вопросам выбора объекта налогообложения, даны подробные рекомендации по учету доходов и расходов, в том числе при совмещении УСН, ЕНВД и/или ПСН, и по многим другим ситуациям, которые возникают в практической работе бухгалтера и специалиста по внедрению.

Все актуальные вопросы законодательства подкреплены конкретными практическими примерами в программе «1С:Бухгалтерия 8» и подробно изложены и проиллюстрированы с применением интерфейса «Такси».

Книга дополняет, но не заменяет штатную документацию к программному продукту, входящую в комплект поставки, и позволяет более эффективно использовать возможности программы.

Со всеми рассмотренными в книге примерами ведения учета по УСН, а также методикой перехода на УСН, можно ознакомиться с помощью учебных баз конфигурации «Бухгалтерия предприятия» (версия 3.0.49). Базы могут работать под управлением платформы «1С:Предприятие 8» версии не ниже 8.3.9.1818, в том числе с ее учебной версией. Базы и учебная версия платформы «1С:Предприятие 8.3» размещены на прилагаемом к книге диске.

Книга предназначена для бухгалтеров, консультантов, студентов и преподавателей, а также для претендентов на получение сертификатов «1С:Профессионал», «1С:Специалист-консультант» по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8».

Практические примеры ведения учета

в «1С:Бухгалтерии 8».

КНИГУ МОЖНО ПРИОБРЕСТИ У ПАРТНЕРОВ ФИРМЫ «1С» ИЛИ В ОТДЕЛЕ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ: МОСКВА, СЕЛЕЗНЕВСКАЯ, 21

Расходы, признание которых определяется настройками в «1С:Бухгалтерии 8»

Есть группа расходов, признание которых определяется дополнительными условиями. Настройка этих условий производится в форме «Главное > Настройки > Налоги и отчеты > УСН > Порядок признания расходов» (см. рисунок 1).

Окруженные рамкой условия обязательны для признания соответствующего расхода. Они четко определены законодательством, и отключить их невозможно. Включение остальных условий остается на усмотрение налогоплательщика.

Обратим внимание на то, что условия поступления и оплаты обязательны для любых расходов. Эти условия являются прямым следствием требования п. 2 ст. 346.17 НК РФ, в котором установлено следующее.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях УСН оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Расходы признаются в налоговом учете того отчетного или налогового периода, когда будут выполнены все условия, указанные в форме «Порядок признания расходов». Для их правильного учета важно помнить, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ признаются не все расходы, а только те, которые экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Порядок признания расходов устанавливается для следующих групп расходов:

материальные расходы;
расходы на приобретения товаров;
входящий НДС;
дополнительные расходы, включаемые в себестоимость;
таможенные платежи;

Рассмотрим их подробнее.

Материальные расходы

Материальные расходы – это отдельный вид расхода. Согласно подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ упрощенцы с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» могут уменьшить полученные доходы на сумму материальных расходов. Для корректного учета необходимо ответить на следующие вопросы:

Что такое материальные расходы?
Как подсчитать сумму материальных расходов?
В каком порядке принимаются материальные расходы?

Что такое материальные расходы?

Состав материальных расходов в главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» не определен. Но в абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК установлено, что состав материальных расходов определяется так же, как и при исчислении налога на прибыль, то есть в соответствии со ст. 254 НК. Состав материальных расходов закрыт, и для наглядности их можно распределить по следующим группам:

Сырье и материалы. Материальные расходы этой группы в бухгалтерском учете учитываются на субсчетах счета 10 «Материалы».
Комплектующие и полуфабрикаты. Материальные расходы этой группы в бухгалтерском учете учитываются на субсчетах счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Работы и услуги производственного характера. Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, и/или структурными (собственными) подразделениями. К работам (услугам) производственного характера также относятся и транспортные услуги.
Расходы на содержание и эксплуатацию ОС. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Иногда, ошибочно, под материальными расходами понимают только расходы на материальные ресурсы, например, на сырье и материалы. На самом деле это более широкое понятие.

Расходы на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, относятся к категории материальных расходов. Об этом нельзя забывать, если хотим уменьшить налогооблагаемую базу.

Поэтому при заключении договоров со сторонними организациями очень важно дать им правильное наименование. Например, в письме ФНС России от 16.08.2013 № АС-4-3/14960@ была рассмотрена следующая ситуация.

Организация оказывает услуги массажа. Для этой цели она заключила договор на привлечение квалифицированных специалистов из другой фирмы.

ФНС России разъясняет, что затраты на привлечение персонала нельзя признать в налоговом учете. Причина в том, что в перечне допустимых расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) не предусмотрены расходы на привлечение персонала работников сторонних организаций.

Но никто не запрещает этот договор переквалифицировать, как договор на оказание сторонней организацией производственных услуг. В этом случае затраты по этому договору приобретают статус материальных расходов. И их можно будет признать в налоговом учете.

Как подсчитать сумму материальных расходов?

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ окончательная стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, может состоять из следующих компонент:

Цена приобретения МПЗ без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ;
Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое посредническим организациям;
Ввозные таможенные пошлины и сборы;
Расходы на транспортировку;
Иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Материальные расходы в связи с применением УСН учитываются без входящего НДС. Входящий НДС является самостоятельным видом расхода, см. раздел книги «6.3 Расходы на входящий НДС» на стр. 85.

Оприходованные излишки материалов по результатам инвентаризации или в результате демонтажа оборудования не признаются расходом в налоговом учете. Это — доход организации, см. абзац 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

В каком порядке принимаются материальные расходы

Условия признания материальных расходов настраиваются в одноименном подразделе «Материальные расходы» (см. рисунок 2).

Первые два условия являются обязательными:

Поступление материалов;
Оплата материалов поставщику.

Изменить их невозможно. Они однозначно прописаны в НК РФ. Условие «Передача материалов в производство» было обязательным до 31 декабря 2008 года. С января 2009 года действует новая редакция НК РФ. И согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы, в том числе и расходы на сырье и материалы, можно учитывать сразу после оплаты, не дожидаясь их передачи в производство.

Условия поступления материалов и их оплаты

Условия поступления и оплаты материальных расходов – это обязательные условия, отменить их нельзя. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Первый вывод из этого пункта очевиден: задолженность перед поставщиком возникает, если оплате предшествовала операция поступления материалов. А, если, наоборот, наша организация сначала сделала предоплату в счет будущей поставки материалов? Является ли предоплата достаточным условием для признания этой затраты в составе расходов? — Нет. Еще раз внимательно прочитаем данное положение: «… материальные расходы … учитываются в момент погашения задолженности». Очевидно, что «момент погашения задолженности» наступает тогда, когда никто никому не должен. То есть имеет место и оплата и поступление в равных суммах. Иными словами, это тот момент, когда происходит взаимное прекращение обязательств.

Именно по этой причине первые два условия «Поступление материалов» и «Оплата материалов поставщику» в учетной политике не доступны для редактирования. Наступления этих событий для признания материального расхода являются обязательными.

Не имеет значения, что было прежде: оплата или поступление. Расход может быть признан в налоговом учете только тогда, когда оба условия выполнены.

Для регистрации условия «Поступление материалов» в зависимости от типа хозяйственной операции могут использоваться следующие документы:

Документ «Поступление (акт, накладная)». Позволяет отразить поступление материалов, сырья, полуфабрикатов, а также работ (услуг). Подчеркнем, что здесь имеются в виду услуги производственного характера.
Документ «Авансовый отчет». Позволяет отразить поступление материалов, сырья, полуфабрикатов через подотчетное лицо.
Документ «Отчет производства за смену». Позволяет отразить оказание услуг собственным производственным подразделениям.
Документ «Поступление из переработки». Позволяет отразить операции по переработке сырья и выпуска продукции (полуфабрикатов) силами сторонней организации.

В табличной части документов поступления графа «Расходы (НУ)» может принимать одно из следующих значений:

Принимаются. Это значение устанавливается по умолчанию. В подавляющем большинстве типичных расходов они удовлетворяют требованиям ст. 346.16 НК РФ.
Не принимаются. Это значение предназначено для тех расходов, которые не удовлетворяют требованиям ст. 346.16 НК РФ или п. 1 ст. 252 НК РФ (не обоснованы, документально не подтверждены или направлены не на получения дохода).

Для наглядности приведем два примера не принимаемых в целях налогообложения материальных расходов:

Предприниматель (владелец фирмы на УСН) для строительства загородного дома купил стройматериалы. Типичный вид материальных затрат. К тому же он входит в закрытый перечень расходов. Однако он не является экономически обоснованным, так как не предназначен для извлечения прибыли. Это личные затраты предпринимателя.
Организация (УСН) безвозмездно передала другой организации офисную мебель. Данный вид расхода указан в п. 16 ст. 270 НК РФ, как не принимаемый к расходу в целях налогового учета.

Условие передачи материалов в производство

Относительно условия «Передача материалов в производство» надо иметь в виду следующее. До 31 декабря 2008 года существовала норма (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), согласно которой третьим обязательным условием признания материальных расходов, было условие передачи их в производство.

С 1 января 2009 года оно исключено Федеральным законом № 155-ФЗ от 22.07.2008 из подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Это подтверждает письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-11-11/366 и Письмо Минфина РФ от 27.10.2010 № 03-11-11/284. В них разъясняется, что стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов включается в расходы при УСН на дату их оплаты поставщику. Тем не менее, в программе флаг «Передача материалов в производство» остался. Зачем?

во-первых, это необходимо для поддержки хозяйственных операций прошлых периодов;
во-вторых, организация может самостоятельно расширить условия признания материальных расходов данным условием.

Стоит ли организации обременять себя дополнительными условиями? В некоторых случаях это целесообразно. Например, организация время от времени продает излишки материалов. В этом случае установка флага «Передача материалов в производство» поможет автоматически избежать признания расхода в части проданных материалов.

Рассмотрим, эту ситуацию подробнее

Для признания материальных расходов организация в настройках учетной политики ограничилась только обязательными условиями. Флаг «Передача материалов в производство» снят. В результате после поступления и оплаты материалов программа затраты на их приобретение автоматически признает расходами.

Спустя какое-то время, например, в следующем налоговом периоде организация продает излишки этих материалов. Но в момент продажи материалов они превращаются в товары. А для товаров, как мы увидим ниже, есть еще одно обязательное условие: они должны быть еще и проданы. При этом если покупатель сразу же оплатил эти товары, то все нормально.

А, если для товаров установлено дополнительное условие «Получение дохода (оплаты от покупателя)», то возникает конфликтная ситуация, которую придется исправлять:

во-первых, материалы, расходы на которые были приняты в налоговом учете, в одном налоговом периоде превращены в товары в другом налоговом периоде. Следовательно, организация не имела права признать в расходах стоимость проданных товаров, пока за них не получит оплату. Это означает, что необходимо восстановить налоговую базу путем добавления в нее затрат, которые были ранее признаны расходами.
во-вторых, так как за прошедший налоговый период неправильно была определена налоговая база и соответственно неправильно рассчитана и уплачена сумма налога, то необходимо доначислить пени.

Если был бы установлен флаг «Передача материалов в производство», то организация избежала бы подобных неприятностей. Передача материалов в производство оформляется следующими документами:

Документ «Требование накладная». Предназначен для отражения передачи материалов и полуфабрикатов в производство. Этим же документом материалы можно списывать и на собственные нужды. Например, на общехозяйственные расходы или на расходы на продажу.
Документ «Передача материалов в эксплуатацию». Предназначен для отражения передачи в производство инструментов, спецодежды и спецоснастки.

Расходы на приобретение товаров

Условия признания расходов на приобретение товаров настраиваются в одноименном подразделе «Расходы на приобретение товаров» (см. рисунок 3).

С точки зрения бухгалтерского учета (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») товары являются частью МПЗ. Тем не менее, в налоговом учете по УСН условия признания расходов на их приобретение несколько различаются. Из выше приведенного рисунка 3 видно, что это следующие условия:

Поступление товаров;
Оплата товаров поставщику;
Реализация товаров;
Получение дохода (оплаты от покупателя). На усмотрение бухгалтера.

Условия поступления и оплаты товаров отражают норму п. 2 ст. 346.17 НК РФ. И так же, как для материальных расходов в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы входящего НДС по товарам, лицами, не являющимися плательщиками НДС, учитываются в их стоимости. В то же время входящий НДС рассматривается, как отдельный вид расхода, см. раздел книги «6.3. Расходы на входящий НДС» на стр. 85.

Подробнее рассмотрим обязательное условие «Реализация товаров» и не обязательное «Получение дохода (оплаты от покупателя)».

Условие «Реализация товаров»

Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются расходами по мере их реализации, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. При этом в расходы на приобретение товаров включаются и расходы, связанные с их приобретением и реализацией. Это расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Правда, есть одна тонкость. Согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров признаются за вычетом НДС. Далее увидим, что уплаченный поставщику НДС, является отдельным, самостоятельным видом расхода.

Условие «Получение дохода (оплаты от покупателя)»

Условие «Получение дохода (оплаты от покупателя)» не является обязательным. Оно отсутствует в НК РФ. Однако у Минфина на этот счет было свое мнение, см. письмо Минфина России от 29.10.2010 № 03-11-09/95. Объяснял он его так. Поскольку датой получения доходов от реализации товаров признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, то моментом реализации товаров следует считать день поступления денежных средств за реализованные товары.

Однако в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.06.2010 № 808/10 указано иное решение. А именно, расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Минфин согласился с данным решением суда. Таким образом, на сегодня принимать или не принимать условие «Получение дохода (оплаты от покупателя)» решает пользователь.

Условия реализации товаров, то есть записи в регистр накопления «Расходы при УСН», регистрируется следующими документами:

«Реализация (акт, накладная)»;
«Реализация отгруженных товаров»;
«Отчет о розничных продажах»;
«Отчет комиссионера (агента) о продажах»;
«Корректировка долга»;
«Корректировка реализации»;
«Возврат товаров от покупателя».

Расходы на входящий НДС

Условия признания расходов на оплату входящего НДС настраиваются в одноименном подразделе «Входящий НДС» (см. рисунок 4).

Уплаченный поставщику НДС – это тоже самостоятельный вид расхода. Из выше приведенного рисунка 19 видно, что для его признания предусмотрены следующие условия:

НДС предъявлен поставщиком;
НДС уплачен поставщику;
Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам). Необязательное условие.

Что значит «НДС предъявлен поставщиком»? Считается, что НДС предъявлен покупателю, если поставщик выставил ему счет-фактуру с указанной суммой НДС. Покупатель факт предъявления ему поставщиком НДС должен как-то отразить в информационной базе. Счет-фактура поставщика не является самостоятельным документом. Он всегда сопровождает документ поставки.

Поэтому покупатель, чтобы отразить предъявленный ему НДС, просто регистрирует документ поступления. Другими словами, в момент регистрации поступления каких-то активов (товары, материалы, услуги и т.д.) одновременно регистрируется факт предъявления поставщиком НДС путем «оприходования НДС».

Условие «НДС уплачен поставщику» тоже является обязательным. Это следует из нормы п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Оплата материальных ценностей осуществляется одновременно с оплатой входящего НДС, даже, если производится предварительная оплата. Поэтому условие «НДС уплачен поставщику» выполняется в момент оплаты приобретенных покупателем материальных ценностей.

Третье условие — «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)», судя по его наименованию, относится только к товарам (работам, услугам). Так ли это? А, что делать с входящим НДС по материальным расходам, по приобретенным объектам ОС и НМА? Попробуем разобраться.

Входящий НДС по товарам

Входящий НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указан, как один из видов расходов, который можно признать в налоговом учете по УСН. Однако налоговый кодекс в явном виде не содержит каких-то особых условий признания входящего НДС расходом. Это означает, что с точки зрения НК РФ существует два обязательных условия признания:

НДС предъявлен поставщиком;
НДС уплачен поставщику.

Но с этим не согласен Минфин РФ. В письме Минфина РФ от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128 приводится следующее разъяснение. В упомянутом выше подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ регламентируется, что входящий НДС по товарам (работам, услугам) включается в состав расходов в соответствии со ст. 347 НК РФ. В то же время в подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, установлено, что расходы на товары налогоплательщик вправе признать по мере их реализации. На основании этого Минфин приходит к следующему заключению.

Суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации таких товаров.

Безотносительно к мнению Минфина есть обстоятельства, когда целесообразно включить условие «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)».

Представим себе такую ситуацию. Для признания расходов на товары в разделе «Порядок признания расходов (УСН)» для подраздела «Расходы на приобретение товаров» установлены первые три условия:

Поступление товаров;
Оплата товаров поставщику;
Реализация товаров.

В тоже время флаг «Получение дохода (оплаты от покупателя)» снят. Одновременно в подразделе «Входящий НДС» установлены флаги:

НДС предъявлен поставщиком;
НДС уплачен поставщику,

но снят флаг «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)».

В конце 4-го квартала текущего года товары проданы. В результате расходы на их приобретение автоматически были признаны в налоговом учете. В начале нового года покупатель вернул бракованный товар. Полагаем, что заменить его нечем и продавец возвратил деньги покупателю.

В результате за предыдущий налоговый период расходы по УСН неправомерно оказались завышенными на учетную стоимость товаров и на сумму входящего НДС. В подобной ситуации налогоплательщик обязан восстановить налогооблагаемую базу, доплатить налог и, может быть, уплатить пени.

Чтобы не сталкиваться с подобными ситуациями и не вступать в конфликт с налоговыми органами, целесообразно активизировать условие «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)».

Входящий НДС по материальным расходам

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Это означает, что в соответствии с нормой подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ (Глава 21 «Налог на добавленную стоимость») они должны учитывать входящий НДС в стоимости приобретенных ценностей. В тоже время согласно п. 2 ст. 254 НК РФ, на который есть ссылка в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы на МПЗ должны приниматься в УСН без учета НДС.

Возникает вопрос, что делать с входящим НДС? Можно ли его учесть в расходах в связи с применением УСН? Часто, отвечая на этот вопрос, в методических статьях предлагают суммы входящего НДС по оплаченным материальным затратам включать в состав расходов. При этом ссылаются на подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Такая ссылка представляется странной и не убедительной. Во-первых, в этой норме говорится не вообще о материальных затратах, а конкретно о товарах (работах и услугах). Во-вторых, с точки зрения бухгалтерского учета (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») товары действительно являются частью МПЗ. Но речь идет не о бухгалтерском учете, а о налоговом учете. А в налоговом учете ст. 254 НК РФ не содержит товаров, как неких ценностей, приобретаемых для последующей продажи.

Обратимся к подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Здесь установлено, что суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) подлежат включению в расходы в соответствии со ст. 346.17 НК РФ. Но в п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлен порядок признании материальных расходов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и порядок признания расходов на приобретение товаров (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ссылка в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ на более общую норму в ст. 346.17 НК РФ дает основание предполагать, что норма, установленная в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, относится не только к товарам, но и к материальных расходам. А именно: входящий НДС по материальным расходам – это самостоятельный вид расхода.

В подп. 1 п. 2 ст. 347.17 НК РФ установлено, что материальные расходы признаются в налоговом учете по мере погашения взаимной задолженности. Это два уже известных нам обязательных условия:

Поступление материалов;
Оплата материалов поставщику.

Никаких других условий ни в НК РФ, ни в письмах контролирующих органов нет. Это означает, что входящий НДС по материальным расходам можно признать в том периоде, когда материальные расходы будут учтены и оплачены.

Допустим, что материальные расходы принимаются в расходах при выполнении всех трех условий:

Поступление материалов;
Оплата материалов поставщику;
Передача материалов в производство.

В то же время входящий НДС признается в расходах при выполнении двух обязательных условий:

НДС предъявлен поставщиком;
НДС уплачен поставщику,

Как только будут выполнены условия признания НДС, даже, если материалы еще не переданы в производство, входящий НДС по ним будет принят в расходы. Если для входящего НДС добавить условие «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)», то он будет принят в расходах только после передачи материалов в производство.

Действие флага «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)» относится не только к товарам (работам, услугам). Оно относится и к материальным расходам. В этом убеждает «3-й вариант примера» описанный в разделе книги «11.2. Признание материальных расходов» на стр. 155.

Входящий НДС по материалам, товарам (работам, услугам) в отчете КУДиР отражается отдельной строкой

Мы убедились, что входящий НДС по материальным расходам и расходам на товары является самостоятельным видом расхода. Из этого следует, что в отчете КУДиР он должен отражаться отдельной строкой. В этом нас убеждает и разъяснение, данное в письме Минфина РФ от 17.02.2014 № 03-11-09/6275.

Входящий НДС по объектам ОС и НМА

Что делать с входящим НДС по приобретенным объектам ОС и НМА? Ответ дан в подп. 3. п. 2. ст. 170 НК РФ. Лица, не являющиеся плательщиками НДС, предъявленный поставщиком ОС или НМА налог на добавленную стоимость, включают в первоначальную стоимость этих активов.

Таким образом, входящий НДС по объектам ОС и НМА не является самостоятельным видом расхода. Он будет учтен в расходах по налоговому учету в процессе признания расходов на приобретение объектов ОС и НМА.

Входящий НДС без СФ – с 1 января 2015 года

С 1 октября 2014 года согласно подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик вправе не составлять счет-фактуру при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, при наличии письменного согласия между сторонами сделки.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Возникает вопрос: вправе ли упрощенцы признать в расходах входящий НДС, если поставщик не предъявил счет-фактуру.

В письме Минфина РФ 05.09.2017 № 03-11-6/2/44783 разъясняется, что это право подтверждается при выполнении следующих условий:

Имеется письменное согласие сторон на не составление счетов-фактур;
Налогоплательщик, применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы;
В соответствующих платежно-расчетных документах, кассовых чеках или бланках строгой отчетности поставщика, отдельной строкой выделена сумма НДС.

Разумеется, принятые на учет ценности должны быть оплачены.

Дополнительные расходы, включаемые в себестоимость

Условия признания расходов, включаемых в себестоимость, настраиваются в одноименном подразделе «Дополнительные расходы, включаемые в себестоимость» (см. рисунок 5).

В данном подразделе настраиваются условия признания дополнительных расходов, которые связаны с материальными расходами и расходами на приобретение товаров и, которые включаются в их себестоимость.

Первые два условия обязательные. Первое условие регистрируется документом «Поступление доп. расходов». Обычно его вводят на основании ранее проведенного документа поступления. Второе условие регистрируется документами погашения задолженности. Как правило, это документы «Списание с расчетного счета» или «Выдача наличных (РКО)».

Название третьего условия «Списание запасов» не совсем отвечает его сущности. Более адекватным было бы название «Приняты материальные расходы и/или расходы на приобретение товаров».

В этом случае становится очевидным, что при установке этого флага дополнительные расходы будут признаны в налоговом учете по УСН, тогда, когда будут выполнены условия признания материальных расходов, а для товаров расходов на их приобретение. Действие условия «Списание запасов» подобно действию условия «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)» в подразделе «Входящий НДС».

Снят флаг «Списание запасов». Если для признания дополнительных расходов на ТМЦ не требуется условия признания материальных расходов и/или расходов на приобретение товаров. Дополнительные расходы на ТМЦ принимаются при их поступлении и оплате.

Установлен флаг «Списание запасов». В этом случае признание дополнительных расходов, включенных в себестоимость ТМЦ, осуществляется в конце квартала. Обработка «Закрытие месяца» запускает регламентную операцию «Списание доп. расходов для УСН». В результате ее действия расходами признается часть принятых к учету и оплаченных дополнительных расходов на ТМЦ. Причем эта часть пропорциональна стоимости признанных материальных расходов и/или признанных расходов на приобретение товаров в текущем отчетном периоде.

Таможенные платежи

Условия признания расходов на оплату таможенных платежей, настраиваются в одноименном подразделе «Таможенные платежи» (см. рисунок 6).

Подраздел «Таможенные платежи», появился в программе, начиная с релиза 3.0.35. В нем определяются условия признания таможенных расходов, обусловленных ввозом товаров на таможенную территорию России.

Первые два условия, как обычно обязательные. Изменить их невозможно. Третье условие «Товары списаны» означает, что расходы на таможенную очистку будут учтены в расходах на приобретение товаров по мере их списания (реализации). Действие условия «Товары списаны» подобно действию условия «Списание запасов» в подразделе «Дополнительные расходы, включаемые в себестоимость» и действию условия «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)» в подразделе «Входящий НДС».

Напомним, что к таможенным платежам согласно ст. 70 ТК ТС относятся следующие платежи:

Ввозная таможенная пошлина;
Вывозная таможенная пошлина;
НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
Таможенные сборы.

При покупке импортных товаров возникает вопрос: учитывается ли ввозной НДС и другие таможенные платежи в расходах по УСН. Обратимся к п. 2 ст. 346.16 НК РФ. В нем сказано, что расходы принимаются в порядке, предусмотренном в ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. В п. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы состоит из следующих компонент:

Стоимость приобретения МПЗ без учета НДС и акцизов;
Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое посредническим организациям;
Ввозные таможенные пошлины и сборы.

То есть ввозные таможенные пошлины и сборы признаются расходами в налоговом учете. При этом суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, составляют отдельную статью расходов, подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В программе таможенные платежи автоматически признаются расходами при регистрации документа «ГТД по импорту», если снят флаг «Товары списаны». В противном случае они списываются при закрытии месяца регламентной операцией «Списание таможенных платежей для УСН». При этом таможенные расходы будут списаны пропорционально списанным товарам.

Как обычно, расходы на приобретение товаров подлежат включению в состав расходов после оплаты указанных товаров по мере их реализации, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Расходы на приобретение МПЗ, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату осуществления расходов, п. 3 ст. 346.18 НК РФ.

Учет списания товаров при применении УСН

Понятие стоимости товаров для «упрощенцев» в гл. 26.2 НК РФ не раскрывается. Также в гл. 26.2 нет отсылок к гл. 25 НК РФ, в которой определены правила формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).

Стоимость товаров формируется исходя из их цены, уплаченной поставщику согласно договору. Остальные расходы, понесенные покупателем при приобретении и реализации, в стоимость товаров не включаются и списываются отдельно.

Кроме того, из стоимости товаров (цены товаров) следует вычесть НДС, уплаченный продавцу, т. к. списание налога на основании подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится по отдельной статье расходов. Сумма уплаченного НДС показывается в отдельной строке Книги учета доходов и расходов (письма Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).

ВНИМАНИЕ! Расходы на приобретение товаров для перепродажи, которые вы понесли в период применения ЕНВД, можно учесть по мере реализации этих товаров. Если они реализуются после перехода на УСН, учитывайте эти расходы при расчете налоговой базы по УСН. Если вы понесли расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров (затраты на хранение, обслуживание, транспортировку), учитывайте их в периоде оплаты после перехода на УСН (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ, п. 8 Письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@).

Подробнее об учете «входного» НДС по приобретенным товарам читайте в статье «Учитываем НДС в расходах – специальные условия».

Стоимость товаров признается расходом при условии расчета за них с поставщиком и только после их реализации покупателю. Получения оплаты от покупателя дожидаться необязательно.

Проверьте, правильно ли вы списываете покупные товары и учитываете НДС с них, с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Как учитывать товары и другие ТМЦ при переходе с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы», смотрите здесь.

Методы списания стоимости товаров в расходы

Налоговый кодекс РФ позволяет выбрать один из следующих способов списания затрат на оплату приобретенных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
средней стоимости;
стоимости единицы товара.

Минфин России разрешает устанавливать разные методы списания затрат для различных групп товаров (письмо от 01.08.2006 № 03-03-04/1/616). Несмотря на то, что в разъяснения в письме касаются оценки товаров при расчете налога на прибыль, можно предположить, что и при УСН не запрещено руководствоваться данными разъяснениями.

В учетной политике для целей налогообложения должен быть закреплен выбранный метод оценки, а если их несколько, тогда необходимо расписать группы товаров, для которых применяется тот или иной способ.

Образец учетной политики для УСН «доходы минус расходы» см. здесь.

Каким образом применять методы оценки на практике Налоговый кодекс РФ не оговаривает, однако описание всех способов списания затрат на приобретение товаров содержится НПА по бухучету. С 2021 года это новый ФСБУ 5/2019 «Запасы» (см. п. п. 36-40 стандарта), до 2021 года — п. п. 17–19 ПБУ 5/01.

Смотрите примеры расчета средней себестоимости и расчета себестоимости способом ФИФО в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.

Если объем реализации у налогоплательщика небольшой, то у него обычно не возникает проблем при применении любого из указанных способов. Так, например, достаточно просто отследить по каждой единице товаров, была ли произведена оплата поставщику и был ли этот товар реализован в последующем. Это те два условия, которые необходимы для принятия в расходы стоимости приобретенных товаров. При ведении регистров налогового учета в них нужно будет заносить сведения о приобретении товаров, их реализации, оплате поставщику и поступлении оплаты от покупателей.

При широком ассортименте продукции, большом объеме реализации и ведении учета в продажных ценах налогоплательщику достаточно сложно применять перечисленные выше методы оценки товаров. Например, предприятиям розничной торговли, которые пробивают чек ККТ на общую сумму без детализации, трудно отследить соблюдение требований, позволяющих включить в расходы стоимость приобретенных товаров.

В такой ситуации рассчитать стоимость товаров для учета ее в расходах можно по специальной формуле, предложенной Минфином России в своем письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94. Изначально разъяснения касались переходного периода 2006 году, но и в настоящее время они не потеряли свою актуальность.

Метод ФИФО

При использовании метода ФИФО в расходах учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены раньше других. При закупке товаров партиями, вначале необходимо списать товары из первой поступившей партии, при ее недостаточности — из второй и т.д. по порядку.

Данный метод удобно применять для списания стоимости товаров, цены на которые со временем снижаются, или же при последующем предоставлении накопительных скидок продавцами. Ведь в первую очередь в расходах учитывается стоимость товаров, приобретенных по самой высокой цене.

ООО «Север» занимается перепродажей холодильников. 5 сентября компания приобрела и оплатила первую партию из 8 холодильников «Атлант» по цене 8 500,00 руб. за шт. (без НДС). 15 сентября поступила и была оплачена вторая партия из 12 таких холодильников по цене 8 300,00 руб. за шт. (без НДС). Всего в сентябре ООО «Север» реализовало 14 холодильников.

Бухгалтеру ООО «Север» надо списать расходы на приобретение холодильников следующим образом:

8 холодильников по цене 8 500,00 руб. из первой партии – 68 000,00 руб.;
6 холодильников по цене 8 300,00 руб. из второй партии – 49 800,00 руб.

Получается, что в сентябре в расходах будет учтено:

68 000,00 руб. + 49 800,00 руб. = 117 800,00 руб.

Метод списания по стоимости каждой единицы

Метод достаточно прост, поскольку каждая единица товара списывается в расходы по стоимости своего приобретения.

Метод списания по стоимости каждой единицы подходит тем организациям, которые занимаются торговлей уникальных единичных товаров либо же при небольшом ассортименте продукции.

ООО «Волга» занимается торговлей газового оборудования и ведет учет товаров по стоимости каждой единицы. По договору поставки в феврале организацией был приобретен и оплачен универсальный котел, работающий на твердом и жидком топливе, стоимостью 120 000 руб. В марте котел реализуют организации «Кама» за 158 000 руб., которая сразу вносит оплату за данное оборудование. Значит, в расходах за сентябрь у «Волги» должна быть учтена стоимость приобретения котла в сумме 120 000 руб.

Метод списания по средней стоимости

Метод списания по средней стоимости применяется для одного вида или одной группы товаров. При этом стоимость товаров, списываемая в расходы, определяется в 2 этапа.

В первую очередь необходимо вычислить среднюю стоимость вида товаров, приобретенных для последующей реализации, для этого общая стоимость товаров, имеющихся на складе начало месяца и поступивших в течение месяца, делится на количество этих товаров, имеющихся в остатке на начало и поступивших за месяц. Для расчета берутся только те товары, за которые была произведена оплата поставщикам.

Средняя стоимость единицы товара

Стоимость товарных остатков на начало + стоимость поступивших товаров

Количество товаров на начало месяца + количество поступивших товаров

На втором этапе рассчитывается стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы.

Как отразить перевод товаров в материалы при УСН в 1С?

Организация на УСН «доходы минус расходы» приобрела товары, оприходовала их на 41 счет. Затем решила эти товары использовать как материалы. Как перемещение товаров в материалы отразить в программе?

Нормативное регулирование

БУ. Законодательством о бухгалтерском учете и ПБУ 5/01 не предусмотрен перевод товаров в материалы. Если организация решила использовать товары в производственных или хозяйственных целях, нет необходимости переносить их на счет 10 «Материалы».

Организация может списывать товары напрямую со счета 41 (Письмо Минфина РФ от 06.10.2015 N 07-01-06/56934).

УСН. Товары и материалы по-разному принимаются в расходы в целях налога при УСН.

Включение стоимости товаров в расходы происходит при выполнении условий:

товары приняты к учету;
оплата за них произведена поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
товары реализованы покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@).

Материальные расходы принимаются для целей налогообложения, когда выполнены условия:

материалы приняты к учету,
произведена оплата за них (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Так как переквалификация товаров в материалы законодательством не предусмотрена, есть риск, что налоговые органы сочтут неправомерным признание в расходах товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые изначально приобретались как товары, в момент выполнения условий для материалов.

Учет в 1С

Бумага А3 — 50 шт. по цене 300 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Для перемещения ТМЦ, в том числе по счетам бухгалтерского учета, предназначен документ Перемещение товаров (раздел Склад — Склад — Перемещение товаров ). Однако при переводе товаров в материалы автоматического признания затрат на «материалы» в расходах УСН не происходит. Корректировка регистров УСН вручную может привести к непредсказуемым результатам при различных вариантах дальнейшего использования товаров в качестве материалов.

БухЭксперт8 рекомендует не менять счет учета товаров, а по мере использования в нуждах организации принимать в расходах УСН их стоимость.

Поступление товаров

Отразите поступление товаров документом Поступление (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Покупки — Покупки — Поступления (акты, накладные) — кнопка Поступление — Товары (накладная) .

Номенклатура — наименование товара, выбирается из справочника Номенклатура;
Счет учета — счет, на котором учитываются товары, в нашем примере — 41.01 «Товары на складах»;
Расходы (НУ) — Принимаются.

Зарегистрируйте счет-фактуру от поставщика по кнопке Зарегистрировать .

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 60.01 Кт 60.02 — зачтена предоплата поставщику;
Дт 41.01 Кт 60.01 — товары приняты к учету.

Документ формирует движения по регистру Расходы при УСН:

регистрационную запись с видом Приход и со статусом Не списано, не оплачено на сумму затрат на приобретение;
регистрационную запись с видом Расход и со статусом Не списано, не оплачено на сумму затрат на приобретение;
регистрационную запись с видом Приход и со статусом Не списано на сумму затрат на приобретение.

Данный статус означает, что для признания расхода необходимо оформить в программе документ реализации товара покупателю.

Списание товаров

Так как реализации товаров не будет, их стоимость отразится в расходах при списании в производство.

Отразите списание товаров, которые используются как материалы, документом Требование накладная в разделе Склад — Склад — Требование-накладная — кнопка Создать . Также можно оформить его на основании документа Поступление (акт, накладная) , и тогда данные в нем заполнятся автоматически.

Проверьте заполнение полей:

Склад — склад, с которого списываются ТМЦ;

Вкладка Материалы :

Номенклатура — наименование списываемых ТМЦ;
Счет учета — счет, на котором учтены ТМЦ, в нашем примере — 41.01 «Товары на складах»;
Количество — количество списываемых ТМЦ;
Расходы (НУ) — Принимаются.

Вкладка Счет затрат :

Счет затрат — счет списания материалов, в нашем примере — 26 «Общехозяйственные расходы»;
Статьи затрат — статья из справочника Статьи затрат:
- Вид расхода — Материальные расходы.
Проводки по документу

Документ формирует проводку:
- Дт 26 Кт 41.01 — списана стоимость материалов на общехозяйственные расходы.
Документ формирует движения по регистру Расходы при УСН :
- регистрационную запись с видом Расход и со статусом Не списано на сумму затрат по счету 41.01.
Документ формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I) :
- регистрационную запись по расходам УСН на сумму списанных материалов и НДС.
Книга доходов и расходов

Сумма затрат по списанным материалам отразится в отчете Книга доходов и расходов при УСН (раздел Отчеты — УСН — Книга доходов и расходов при УСН ). PDF

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации
(4 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Как сделать так, чтобы расходы своевременно попадали в КУДиР по приобретенным товарам?

Порядок признания расходов можно проверить в разделе Налоги и отчеты по организации в закладке УСН — Порядок признания расходов.

В Расходах на приобретение товаров нужно обязательно отметить: Поступление товаров, Оплата товаров поставщику и Реализация товаров. Дополнительно вы можете задать условия Получения дохода (оплата от покупателя), то есть данные попадут в КУДиР в момент получения оплаты от покупателя.

При применении УСН всегда в разделе Учетной политики организации применяется способ оценки МПЗ по ФИФО.

Оформите в разделе Покупки новое поступление, приобретение товара. В движениях документов формируется проводка в виде 41 счета, так как партионный учет всегда будет три субконто: товар, склад и партия (документ поступления). Партия является также аналитикой на счете 60 (расчет с поставщиками), где отслеживается факт оплаты в разрезе документа поступления.

На момент поступления записи о доходах и расходах не формируются. Порядок формирования можно проверять в Книге доходов и расходов в блоке УСН.

В разделе Продажи — Реализация перейдите в нужный документ. Дата реализации обязательно должна быть после даты поступления. Проведите продажу, в движениях вы увидите, что по кредиту 41 счета сформировалось списание товара по партии. Но при этом в Книге доходов и расходов не появились новые записи, так как товар не оплачен.

На основании Поступления сформируйте Списание с расчетного счета, при этом укажите дату позже реализации. Проведите счет.

В движениях документов вы увидите аналитику по поступлению, закрытие задолженности по 60 счету перед поставщиком и формирование расхода на часть проданных товаров, так как это была последняя реализация. Обратите внимание на формулировку:

Проверьте Книгу доходов и расходов, в ней должна сформироваться запись на себестоимость товара.

В случае другой последовательности документов, то формулировка записи КУДиР изменится.

Отмените списание с расчетного счета, затем проведите оплату товара и проведите продажу. В книге доходов и расходов запись сформируется только в части себестоимости товаров. Формулировка записи отличается:

Запись формируется согласно последней операции только на часть стоимости.

В случае продажи всех товаров в книге доходов и расходов отобразится полная себестоимость.

Какие ошибки можно допустить?

Если у вас в разделе Администрирование — Проведение документов включена возможность списания запасов при отсутствии остатков по данным учета, то есть вы можете провести реализацию при отсутствии товаров.

В этом случае в движениях документов не отобразятся сумма и партия по товару. Соответственно эта запись не попадет в книгу доходов и расходов, так как нет поступления. Если у вас формируются подобные записи, то проверьте наличие на счете, складе и по номенклатуре.

Если товар в наличии, но запись не формируется или формируется некорректно, то нужно проверить наличие задолженности перед поставщиком за предыдущий период. В этом случае задолженность будет закрываться в хронологии.

При отсутствии возможности корректировки долга вы можете указать в документе оплаты, что данная оплата погашает задолженность по конкретному документу.

Рекомендуем проводить проверку по Оборотно-сальдовым ведомостям по счету 41, чтобы избежать ошибок.

В настройках к ним всегда полностью раскрывайте аналитику по всем возможным субконто.
Похожие публикации: