Перейти к содержимому

Как закрывается счет 76к в 1с при корректировке реализации

  • автор:

Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения

На практике нередко встречаются ситуации, когда в текущем периоде необходимо произвести корректировку реализации прошлого периода, который уже был закрыт. Причины, по которым это необходимо сделать, бывают разные:

  • снижение цены в результате выявления заказчиком в отчетном периоде некачественной продукции, полностью или частично невыполненных работ, оплаченных в предыдущем закрытом периоде;
  • исправление реализационных документов в текущем периоде по вине ответственных за продажи лиц, например менеджеров по продажам;

Узнайте, как правильно исправлять первичные документы, из нашего материала.

  • уменьшение стоимости в результате предоставления скидок и других бонусов;
  • соглашение сторон, преследующее другие деловые цели.

Изменение суммы реализации затронет НДС, а также записи фактов хозяйственной жизни на бухгалтерских счетах. Особенно подобная ситуация характерна для строительных предприятий, когда документы на выполненные работы оформлены и уже переданы в бухгалтерию. Но при этом часть этих работ не сделана или сделана с технологическими нарушениями. При этом некачественные или невыполненные работы могут быть выявлены в следующем периоде после проведения проверки или экспертизы.

Как корректируется налоговая база по НДС при изменении цены реализации, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения

Для того чтобы понять, как оформить корректировку реализации прошлого периода в сторону уменьшения, рассмотрим практические примеры.

18.12.2022 ООО «Мир» подписало акт выполненных работ по текущему ремонту объекта в сумме 240 тыс. руб., в том числе НДС 40 тыс. руб. Денежные средства были перечислены в полном объеме с расчетного счета предприятия 20.12.2022. В марте 2023 года ООО «Мир» была проведена независимая экспертиза для оценки качества выполненных работ. По ее результатам были обнаружены невыполненные, но уже оплаченные работы на сумму 18 тыс. руб., в том числе НДС 3000 руб. ООО «Мир» направило в адрес подрядчика ООО СК «Пара» претензионное письмо и дополнительное соглашение к договору на уменьшение стоимости выполненных работ и возврат денежных средств. В апреле 2023 года ООО СК «Пара» подписало дополнительное соглашение и вернуло на расчетный счет предприятия денежные средства за невыполненные работы.

Правильные проводки при корректировке реализации прошлых периодов у ООО «Мир» (заказчика)

Декабрь 2022 года:

  • Дт 20 Кт 60 — затраты по текущему ремонту объекта включены в себестоимость готовой продукции в сумме 200 тыс. руб.
  • Дт 19 Кт 60 — отражен НДС в сумме 40 тыс. руб.
  • Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету в сумме 40 тыс. руб.
  • Дт 60 Кт 51 — оплачены выполненные работы в сумме 240 тыс. руб.

Апрель 2023 года:

После подписания дополнительного соглашения сделаны следующие записи:

  • Дт 76 Кт 91.1 — начислен прочий доход в сумме 15 000 руб.
  • Дт 76 Кт 68 — восстановлен НДС по невыполненным работам в сумме 3000 руб.
  • Дт 51 Кт 76 — получены денежные средства от ООО СК «Пара» в сумме 18 тыс. руб.

Бухгалтерский учет у ООО СК «Пара» (подрядчика)

Декабрь 2022 года:

  • Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка по ремонтным работам для ООО «Мир» в сумме 240 тыс. руб.
  • Дт 90.3 Кт 68 — отражен НДС по реализованным работам в сумме 40 тыс. руб.
  • Дт 51 Кт 62 — получена оплата от ООО «Мир» за ремонтные работы в сумме 240 тыс. руб.

Апрель 2023 года:

  • Дт 91.2 Кт 62 — отражено уменьшение реализации (убыток) 2022 года, выявленный в апреле 2023 года, в сумме 15 000 руб.
  • Дт 68 Кт 62 — отражен НДС по уменьшению в сумме 3000 руб.
  • Дт 62 Кт 51 — перечислены денежные средства в адрес ООО «Мир» в сумме 18 тыс. руб.

Корректировка реализации прошлого периода в сторону увеличения

Помимо корректировки суммы реализации прошлого периода в сторону уменьшения, возможна и корректировка в большую сторону (увеличения).

Воспользуемся данными предыдущего примера, но немного дополним его условия.

В мае 2023 года выяснилось, что специалисты заказчика допустили ошибку. Из невыполненных работ на 18 тыс. руб. согласно предъявленной претензии половина (на сумму 9 тыс. руб.) оказалась выполненной. Денежные средства по выявленным работам были перечислены от ООО «Мир» обратно ООО СК «Пара».

Бухгалтерский учет у ООО СК «Пара» (подрядчика)

В мае 2023 года бухгалтер ООО СК «Пара» сделает следующие проводки:

  • Дт 62 Кт 91.1 — доначислена реализация (выручка) на сумму 9 тыс. руб.
  • Дт 51 Кт 62 — получены денежные средства от ООО «Мир» в сумме 9 тыс. руб.

Если сумма реализации увеличивается, то у подрядчика возникает необходимость и в доплате НДС в бюджет, что отражается проводками:

  • Дт 90.3 Кт 68 — доначислен НДС в сумме 1800 руб.
  • Дт 68 Кт 51 — перечислен НДС в бюджет в сумме 1800 руб.

Итоги

Корректировку реализации прошедшего закрытого периода можно провести в текущем отчетном периоде. Она возможна как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения. Учет корректировки отражается в бухгалтерском учете у заказчика и исполнителя.

Бух. учет: Обосновать использование счета "76.К" желательно через ПБУ

По идеи если идет Увеличить объем реализации с изменением остатков склада
Проводки по налоговому учету оформляются отчетным периодом, в котором был создан исходный документ реализации. Это позволяет сформировать исправление к декларации по налогу на прибыль прошлого отчетного периода. Суммы отражаются исключительно в рамках налогового учета без формирования временных и постоянных разниц. Для отражения используются вспомогательные счета учета (задаются автоматически):
счет 76.К «Корректировка расчетов прошлого» — фиксируется возникновение дополнительной выручки от клиента;
счет 41.К «Корректировка товаров прошлого периода» — отражается необходимость корректировки товарных остатков на складе.

В бухгалтерском учете результаты корректировки отражаются датой создания корректировочного документа.

Закрытие корректировочных счетов (счета 41.К и 76.К) в налоговом учете выполняется в текущем отчетном периоде. Возникновение временных и постоянных разниц не фиксируется.

Исправление ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии 8»

Как пользователю исправить собственные ошибки прошлых лет, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль, рассказывают эксперты 1С.

Для упрощения учета по налогу на прибыль в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 реализован следующий механизм исправления ошибок прошлых лет, связанных с отражением поступления товаров (работ, услуг). Если ошибки (искажения):

  • привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся за прошлый налоговый период;
  • не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся в текущем налоговом периоде.

Если налогоплательщик все-таки захочет воспользоваться своим правом и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за прошлый период (в случае, когда ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога), то пользователю придется скорректировать данные налогового учета вручную.

Пример 1

Техническая ошибка, допущенная в учете ООО «Новый интерьер» и описанная в Примере 1, обнаружена после представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год и после подписания бухгалтерской отчетности за 2015 год. Организация вносит необходимые изменения в данные бухгалтерского и налогового учета и представляет в налоговый орган уточненные налоговые декларации: по НДС — за III квартал 2015 года; по налогу на прибыль — за 9 месяцев 2015 года и за 2015 год.

Для исправления ошибок по завышению затрат прошлого налогового периода также используется документ Корректировка поступления с видом операции Исправление в первичных документах. Отличие заключается в том, что дата документа основания и дата корректировочного документа относятся к разным годам: в поле от документа Корректировка поступления укажем дату: 29.02.2016. После этого форма документа Корректировка поступления на закладке Главное видоизменяется: в области реквизитов Отражение доходов и расходов вместо переключателей появляется поле Статья прочих доходов и расходов:. В этом поле нужно указать нужную статью — Прибыль (убыток прошлых лет), выбрав ее из справочника Прочие доходы и расходы.

Порядок заполнения табличной части Услуги и регистрации исправленной версии документа Счет-фактура полученный не отличается от порядка, описанного в Примере 1 в статье "Исправление ошибки отчетного года в 1С:Бухгалтерии 8".

Обращаем внимание, если в учетной системе для организации ООО «Новый интерьер» установлена дата запрета изменения данных «закрытого» периода (т. е. периода, по которому представлена отчетность в контролирующие органы — например, 31.12.2015), при попытке провести документ на экран будет выведено сообщение о невозможности изменения данных в запрещенном периоде. Это происходит потому, что документ Корректировка поступления в описываемой ситуации вносит изменения в данные налогового учета (по налогу на прибыль) за прошлый налоговый период (за сентябрь 2015 года). Чтобы провести документ Корректировка поступления дату запрета изменения данных придется временно снять.

После проведения документа Корректировка поступления сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета по налогу на прибыль (рис. 1).

ris_17.jpg

Рис. 1. Результат проведения документа «Корректировка поступления»

Помимо записей в регистр бухгалтерии вводятся корректирующие записи в регистры накопления НДС предъявленный и НДС покупки. Все записи, относящиеся к корректировке НДС за III квартал, не отличаются от записей в Примере 1 в статье "Исправление ошибки отчетного года в 1С:Бухгалтерии 8", так как в части НДС в данном примере порядок исправления не отличается. Рассмотрим подробнее, как исправляются ошибки прошлых лет в бухгалтерском учете и налоговом учете по налогу на прибыль.

Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010 прибыль, возникшая в результате уменьшения завышенной стоимости аренды в сумме 30 000 руб., в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов текущего периода (исправляется записью по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» в феврале 2016 года).

В налоговом учете в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ завышенная стоимость аренды должна увеличить налоговую базу за период, в котором была совершена указанная ошибка (искажение). Поэтому сумма 30 000 руб. отражается в составе доходов от реализации и формирует финансовый результат записями, датированными сентябрем 2015 года.

Для учета результата корректировки расчетов с контрагентами (если такая корректировка выполняется после завершения отчетного периода) в программе служит счет 76.К «Корректировка расчетов прошлого периода». На счете 76.К отражается задолженность по расчетам с контрагентами, начиная с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции (в нашем примере с сентября 2015 года по февраль 2016 года).
Обращаем внимание, что запись Сумма НУ ДТ 76.К Сумма НУ КТ 90.01.1 — это условная проводка, которая служит лишь для корректировки налоговой базы в сторону увеличения и правильного исчисления налога на прибыль.

В нашем примере налоговая база увеличилась не за счет увеличения доходов от реализации, а за счет уменьшения косвенных расходов. Доходы и расходы в уточненной декларации должны быть отражены корректно, поэтому пользователь может выбрать один из следующих вариантов:

• вручную скорректировать показатели в Приложении № 1 и Приложении № 2 к Листу 02 уточненной декларации по прибыли за 9 месяцев и за 2015 год (уменьшить доходы от реализации и одновременно уменьшить косвенные расходы на 30 000 руб.);
• вручную скорректировать корреспонденцию счетов для целей налогового учета как показано на рисунке 2.

Рис. 3а Корректировка проводки.jpg

Рис. 2. Корректировка проводки

Поскольку после внесенных изменений финансовый результат за 2015 год в налоговом учете изменился, в декабре 2015 года нужно повторно выполнить регламентную операцию Реформация баланса, входящую в состав обработки Закрытие месяца.

Теперь при автоматическом заполнении отчетности скорректированные данные налогового учета попадут, как в уточненную декларацию по прибыли за 9 месяцев 2015 года, так и в уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год.

При этом у пользователя неизбежно возникают вопросы, которые непосредственно связаны с бухгалтерским учетом:

  • как скорректировать сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, которое изменится после доплаты суммы налога?
  • почему после корректировки прошлого периода не выполняется ключевое соотношение БУ = НУ + ПР + ВР?

ИС 1С:ИТС

О ключевом правиле соотношения сумм проводки (БУ = НУ + ПР + ВР) см. в статье Поддержка требований ПБУ18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"» в разделе «Технологическая поддержка прикладных решений».

Для дополнительного начисления налога на прибыль с увеличения налоговой базы, которое произошло в результате внесенных в налоговый учет исправлений, в периоде обнаружения ошибки (в феврале 2016 года) в программу нужно ввести бухгалтерскую запись с помощью Операции, введенной вручную:

Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Федеральный бюджет

— на сумму доплаты в Федеральный бюджет;

Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Региональный бюджет

— на сумму доплаты в бюджет субъектов РФ.

Что касается равенства БУ = НУ + ПР + ВР, действительно, после корректировки прошлого периода оно не выполняется. Отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль (раздел Отчеты) за 2015 год также будет иллюстрировать, что правило Оценка стоимости по данным бухгалтерского учета = Оценка стоимости по данным налогового учета + Постоянные и временные разницы не выполняется для разделов Налог и Доходы. Такая ситуация возникает в связи с разночтением в законодательстве по бухгалтерскому и налоговому учету и в данном случае не является ошибкой.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ исправление ошибки, которая привела к занижению налоговой базы, должно быть отражено в периоде отражения исходной операции, а в бухгалтерском учете исправление ошибки прошлых лет вносится текущим периодом. Постоянные и временные разницы — это понятия, относящиеся к бухгалтерскому учету («Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Нет оснований для признания разниц в прошлом периоде, до внесения исправительной записи в бухгалтерском учете.

После отражения в бухгалтерском учете исправления ошибки в периоде обнаружения, финансовый результат за 2016 год, рассчитанный по данным бухгалтерского и налогового учета, будет отличаться на сумму исправления ошибки — в бухгалтерском учете прибыль будет больше. Поэтому в результате проведения документа Корректировка поступления формируется постоянная разница на сумму исправленной ошибки (см. рис. 1). После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль в феврале 2016 года будет признан постоянный налоговый актив (ПНА).

Счет 76.К — Корректировка расчетов прошлого периода

Подчинен счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (76).

Вид: Активный/Пассивный.
Виды учета на счете:

  • Налоговый

Аналитика по счету «76.К»:

Субконто Только обороты Суммовой учет Учет в валюте
Контрагенты Нет Да Да
Договоры Нет Да Да
Документы расчетов с контрагентом Нет Да Да

Описание счета «Корректировка расчетов прошлого периода»

В случае необходимости проведения исправительных проводок по счету 76 используют субсчет 76.К «Корректировка расчетов прошлого периода». Проводки по счету осуществляют при наличии выявленных ошибок по расчетам с поставщиками, покупателями и прочими контрагентами.

На счете отражают дополнительные доходы, полученные от заказчика, но не отраженные своевременно на соответствующем счете. Также счет используют для корректировки расходов, понесенных в отчетном периоде, но своевременно не отраженных.

В случае отражения корректировок по счету 76.К, организация должна подять уточненную налоговую декларация с учетом сумм исправительных проводок. Основанием для отражения проводок по счету 76.К является бухгалтерская справка, а также соответсвующие первичные документы.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *