Как вести бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий
Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете бюджетного учреждения и коммерческих организаций отличается. Бюджетники пользуются счетами бюджетного учета, коммерция — планом счетов Минфина. Банковскую нужно отразить не только в бухучете, но и в налоговом учете.
Банковские обязательства используют для обеспечения стабильности договорных отношений между заказчиком и поставщиком. Это своего рода страховой залог от рисков, связанных с отказом одной из сторон от выполнения обязательств.
Как распределяются права и обязанности при оформлении банковской гарантии
Банковская гарантия (БГ) — это обязательство, которое банк или любая другая кредитная организация выставляют в качестве страховки исполнения контрактных (договорных, закупочных) условий (ст. 368 ГК РФ). Она предоставляется как в электронной, так и в письменной форме. Если исполнителем нарушен ряд условий, то банк выплачивает организации-заказчику документально установленную денежную сумму. А бухгалтер исполнителя составляет бухгалтерскую справку на списание комиссии за банковскую гарантию и отражает сумму в бухучете.
В отношениях, связанных с предоставлением гарантийных обязательств, задействованы три участника:
- гарант (банк) — субъект, который за определенное вознаграждение принимает на себя обязательство по выдаче гарантии;
- принципал (исполнитель) — участник, инициирующий выдачу банковской гарантии и являющийся должником в соответствии с условиями соглашения;
- бенефициар (заказчик) — лицо, чьи интересы защищаются посредством гарантии банка.
Бенефициар и принципал выступают в этом случае сторонами соглашения, как и при заключении госконтракта. Они действуют строго в соответствии с действующим гражданским законодательством (ст. 420 ГК РФ). Их взаиморасчеты производятся вне юрисдикции взаимоотношений, установленных с третьей стороной — банком, который предоставил БГ. То есть бухгалтерские проводки по вознаграждению за предоставление банковской гарантии формирует банк по нормам банковского учета (Инструкция Банка России № 199-И от 29.11.2019).
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как проверить независимую гарантию по 44-ФЗ. Используйте эти инструкции бесплатно.
Чтобы прочитать, понадобится доступ в систему: ПОЛУЧИТЬ БЕСПЛАТНО НА 2 ДНЯ .
Стороны взаимодействуют с учетом действующего договора БГ — документа, определяющего правоотношения всех трех сторон: гаранта, бенефициара и принципала. В соглашении о предоставлении банковской гарантии в обязательном порядке указывается, что банк-гарант производит выплату гарантии только в том случае, если поставщик-принципал не сможет исполнить обязательства, установленные госконтрактом, перед заказчиком-бенефициаром. В договоре банковской гарантии в обязательном порядке прописываются обстоятельства, по причине которых и наступают ситуации выплаты такого обеспечения.
Документы и основания для бухучета гарантийных обязательств
Регулируются операции по банковской гарантии гражданским и банковским законодательством. В Гражданском кодексе положения, регламентирующие такое финансовое обязательство, прописаны в главе 23 (параграф 6, ст. 168, 169, 374–379, ст. 429 ГК РФ). Выдача БГ кредитными организациями относится к операциям банка (п. 8 ч. 1 ст. 5 ФЗ № 395-1 от 02.12.1990).
При заключении договора поставки не допускается указывать условие о БГ, если нет основания предполагать, что гарантийные обязательства будут получены от гаранта на определенных условиях (Определение ВС РФ по делу № 305-ЭС16-14210 от 30.01.2017). Но когда речь заходит о государственных закупках в соответствии с нормативами закона о Федеральной контрактной системе, условие о гарантии, выдаваемой в качестве обеспечения исполнения контракта, является обязательным. Об этом говорится в ст. 96 44-ФЗ. Заказчик обязан включать в извещение и другие документы закупки требование об обеспечении исполнения контракта (ч. 1 ст. 96 44-ФЗ). Исключением являются ситуации, определенные в ч. 2 ст. 96 44-ФЗ.
В ч. 3 ст. 96 прописано, как контракт обеспечивается гарантийными обязательствами. А условия для независимой гарантии установлены в ст. 45 44-ФЗ. Поставщик вправе предоставить банковскую гарантию в качестве обеспечения исполнения госконтракта и в виде денежных средств, переведя нужную сумму на расчетный (лицевой) счет, указанный организацией-заказчиком. Участник закупки сам определяет, каким способом гарантировать исполнение обязательств.
Как отразить получение и выдачу у принципала и бенефициара
Порядок, как учесть банковскую гарантию, зависит от вида финансового обязательства, для обеспечения которого ее выдали. Есть ряд ситуаций, для которых необходима выдача БГ:
- Для обеспечения исполнения условий по оплате приобретаемых активов и имущества (МПЗ и ОС).
- Для страховки выполнения кредитов, займов и прочих долговых обязательств.
- Для поручительства при возвращении авансового платежа, так как многие исполнители ставят условие о необходимости предоставления аванса.
- Для гарантирования реализации прочих обязанностей.
Проводки для БГ в бухучете формируются, исходя из сложной системы юридических взаимоотношений между принципалом и бенефициаром. Проводки составляются для правоотношений:
- выдачи и использования гарантии;
- заключения соглашения, юридически не зависящего, но обеспечиваемого гарантийными обязательствами.
Учет гарантии у бенефициара
Когда бенефициар получил БГ, он сам принимает решение, как ее использовать. Выбор заказчика, применить или списывать банковское обеспечение, зависит от того, исполнил ли принципал-поставщик контрактные обязательства.
Расчеты заказчика и поставщика регулируются контрактом. Бенефициар получает отдельную выгоду при предоставлении БГ, так как гарант определяет обязательства по выплате перед организацией до момента полного завершения взаиморасчетов (п. 1 ст. 378 ГК РФ). Для бухгалтерского учета используют забалансовый счет 008 обеспечения выданных обязательств и платежей «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Обеспечение списывается с забаланса в случае исполнения сторонами своих обязательств. Аналитика ведется по каждому полученному обеспечению.
Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантийных средств
Для коммерческих и некоммерческих организаций необходимо применение корреспондирующих проводок. Представим, что ООО «Идеальный заказчик» закупило у ООО «Идеальный поставщик» продукцию в размере 500 000,00 руб. В таблице представлены проводки в бухучете по обеспечению исполнения контракта у поставщика.
| Бухгалтерские записи | Стоимость продукции, руб. | Описание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 008 | — | 500 000,00 | Учет полученной БГ |
| 62 | 90 | 500 000,00 | Поставка продукции заказчику |
Допустим, покупатель просрочил оплату, и поставщик обратился в банк с требованием об уплате задолженности принципала в сумме, определенной по гарантийным обязательствам. Бухгалтерские проводки будут такими:
| Бухгалтерские записи | Стоимость продукции, руб. | Описание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 51 | 76 | 500 000,00 | Получение денежных средств от гаранта |
| 76 | 62 | 500 000,00 | Зачет задолженности |
| — | 008 | 500 000,00 | Списание обеспечения по оплате с забаланса |
В случае своевременной оплаты бенефициару нет необходимости обращаться к гаранту за возмещением долга. В учете будут сформированы бухгалтерские записи по получению и последующему списанию обеспечения на 008 счете забаланса.
Покажем проводки банковской гарантии в 1С 8.3 через прочие расчеты с контрагентами:
Бухгалтерский учет у принципала
Учет БГ у принципала строится на двух позициях:
- Гарантия банка не должна учитываться принципалом. Логика такова: гарантия предназначается не для принципала, а для бенефициара, а выдает ее третья сторона — банк. То есть гарантийные обязательства получены для кредитора и выданы кредитным учреждением, а не самим принципалом. Организации-принципалу нет смысла отражать эти обязательства на забалансовых счетах 008 и 009.
- Гарантийные обязательства надлежит проводить в бухгалтерском учете.
Это необходимо для отражения изменений организации-кредитора в случае передачи обязательств по выплате задолженности гаранту. Отражение в учете обеспечения позволяет в дальнейшем проводить операции по применению штрафных санкций к должнику.
С точки зрения аналитики отражение гарантийного обеспечения необходимо, так как это делает финансовую и бухгалтерскую отчетность более прозрачной и позволяет просмотреть образовавшуюся кредиторскую задолженность принципала в разрезе аналитического учета.
Проводки у принципала
Для отражения гарантийных обязательств в учете принципала формируются бухгалтерские записи:
- Дт 08 Кт 76 (на сумму уплаченной комиссии) — предоставление гарантийного обеспечения;
- Дт 60 Кт 76 — отражено принятие требования об оплате по гарантийным обязательствам;
- Дт 76 Кт 51 — задолженность перед гарантом погашена.
Бухучет банковских гарантий у бюджетников
Учет БГ в бюджетном учреждении имеет особенности. При проведении закупок на поставку товаров, работ или услуг организация-заказчик устанавливает обязательное требование к обеспечению заявок. Контракт обеспечивают как путем внесения денежных средств на расчетный (лицевой) счет заказчика, так и предоставлением банковской гарантии. По правилам учетный счет полученных независимых гарантий и поручительства — забалансовый счет 10 «Обеспечение исполнения обязательства» (п. 351 Инструкции № 157н из Приказа Минфина № 157н от 01.12.2010, Письмо Минфина № 02-07-10/43230 от 13.06.2019). В Письме Минфина № 02-07-07/31342 от 27.07.2014 говорится, что денежные средства, поступившие как обеспечение на участие в конкурсе или закрытом аукционе и как обеспечение исполнения контракта, на забалансовом счете 10 учитывать не нужно.
В бюджетном учреждении учет в бухгалтерии банковской гарантии производится строго в день наступления гарантийной ответственности. Сумма должна совпадать по стоимости с теми обязательствами, исполнение которых гарантировано. В день прекращения гарантийно-финансовых условий проводится уменьшение установленной суммы на 10 счете забаланса.
Проводки для бюджетных учреждений
Поступившие от кредитной организации (банка) денежные средства, направленные на исполнение, необходимо отражать в бухучете бюджетного учреждения проводками:
| Дебет | Кредит | Описание операции |
|---|---|---|
| 2.201.11.510 | 2.205.41.660 | Денежные средства, поступившие на лицевой счет бюджетного учреждения (уплата бенефициару суммы, на которую выдана банковская гарантия) |
| 2.205.41.560 | 2.401.10.140 | Начисление дохода в размере обеспечения по банковской гарантии в случае ее поступления в распоряжение бюджетного учреждения |
Налоговый учет
Отражать БГ надо как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации. Налоговый учет банковских гарантий производится в соответствии с нормами НК РФ. Вознаграждение учитывается в составе прочих затрат, связанных с выпуском и реализацией различной продукции, и в качестве расходов иного характера.
Налоговый кодекс РФ предполагает сдачу в ИФНС отчетности, включающей расходы по банковской гарантии в период ее фактического предоставления, а не по срокам выплат по ней денежных сумм. В налоговом учете дата получения банковской гарантии — день подписания договора (основного соглашения) о выдаче гарантийных обязательств клиенту.
Налоговый учет гарантий банка имеет ряд нюансов. Приобретение товаров, работ и услуг по контракту сопряжено с начислением НДС, за исключением продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость. Операции по применению гарантий банка не облагаются НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
После получения оплаты гарантии за не исполненные поставщиком обязательства от банка-гаранта бенефициар-заказчик включает ее в доходы аналогично тому, как учитывалась бы оплата принципала без использования банковской гарантии.
Принципал вправе учитывать расходы по гарантии (комиссию гаранту) для целей налогового учета либо как прочие расходы, либо в качестве внереализационных расходов. В любом из указанных случаев затраты признаются в течение всего срока действия банковской гарантии равными частями (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/4 от 11.01.2011).
Проводки в учете принципала при неисполнении обязательства
Нередко возникают ситуации, когда принципал не успел выполнить обязательства по контракту, после чего бенефициар обращается в банк для получения у гаранта положенных ему по контракту денежных средств. Гарант уведомляет об этом принципала и информирует о прекращении действия гарантийных обязательств. Принципал обязан возместить банку ту сумму, которую тот перевел бенефициару.
Если принципалу необходимо признать регрессивное требование банка в бухгалтерском учете, то операции при неисполнении обязательств отражаются бухгалтерскими записями:
| Дебет | Кредит | Описание операции |
|---|---|---|
| 60 | 76 | Получение регрессивного требования гаранта |
| 76 | 51 | Погашение задолженности перед банком |
Проводки бенефициара при неисполнении обязательства
В случае неисполнения принципалом своих контрактных обязательств бенефициар обращается в банк. Гарант рассматривает полученное требование, после чего принимает решение о произведении выплаты гарантийного обеспечения (ст. 374, 375 ГК РФ).
Бухгалтер формирует следующую запись после признания требования:
Бухучет оплаты комиссии за выдачу гарантии
Для гаранта выдача обеспечения по контракту является источником дохода, следовательно, принципалу придется заплатить определенную комиссию за выдачу банком гарантии. Такая комиссия обычно фиксированная или должна начисляться в процентном соотношении от суммы по контракту или иными методами.
В соглашении о банковской гарантии банк вправе прописать различные условия по выплате обязательств. К примеру, установить обязанность для принципала по единовременному или равномерно распределенному на весь период действия гарантии платежу.
Общие бухгалтерские проводки комиссии за выдачу банковской гарантии у принципала:
- Дт 76 Кт 51 — учли комиссию за БГ.
- Дт 91.2 Кт 76 — комиссию учли в составе прочих расходов.
Пример учета комиссии по банковской гарантии
Порядок отражения комиссии зависит от момента приобретения и постановки на учет приобретаемого имущества.
Если комиссия банку перечислена до момента постановки на учет купленных активов и до момента перечисления денежных средств принципалом, то вознаграждение кредитной организации включается в состав расходов на приобретение имущества — в его стоимость (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).
Покажем на примере. ООО «Заря» приобретает сооружение у ООО «Актив». Стоимость имущества — 1500 000,00 рубля. ООО «Заря» предоставляет продавцу гарантию от банка. Комиссия гаранта составляет 3 % от стоимости имущества — 45 000,00 рубля. Вознаграждение необходимо оплатить единовременно. Обязательство выдается сроком на один месяц. Сделка завершена, все взаиморасчеты произведены в срок, гарантийные обязательства не применялись.
| Бухгалтерские записи | Стоимость продукции, руб. | Описание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 76 | 51 | 45 000,00 | Перечисление комиссии гаранту |
| 08 | 76 | 45 000,00 | Величина комиссии включена в стоимость сооружения |
| 08 | 60 | 1 500 000,00 | Отражение стоимости сооружения в составе внеоборотных активов |
| 01 | 08 | 1 545 000,00 | Отражение стоимости сооружения в составе ОС принципала |
Если гарантийные обязательства предоставили после формирования стоимости имущественного актива, то изменить сумму учтенного актива, включив величину вознаграждения гаранту в первоначальную стоимость имущества, уже нельзя.
Если комиссию банка, которая была уплачена до формирования первоначальной стоимости актива, включат в состав прочих расходов, то это повлияет на исчисленный налог на имущество. При расчете имущественного налога из базы исключается все движимое имущество. А значит, при приобретении объекта недвижимости списание вознаграждения банка на прочие расходы повлечет искажение налоговой базы.
Бухгалтерские записи будут такими:
Дт 91.2 Кт 76 — учет комиссии банку, величина которой не включена в первоначальную стоимость купленного объекта.
Особенности учетной политики
Вознаграждение гаранту по договору займа необходимо отразить в учетной политике организации. При заключении договора займа одним из условий соглашения стороны вправе установить обязательное оформление гарантийных обязательств. В таких случаях издержки несет сам заемщик. Порядок действий указан в ПБУ 15/2008 «Учет расходов и займов по кредитам». Заемщик обязан закрепить выбранный метод в учетной политике. Затраты на вознаграждение относят к прочим расходам (п. 7 ПБУ 15/2008), или равномерно признаются дополнительные расходы по займам в составе прочих расходов (п. 8). Но так получится сделать только во время действия самого договора займа. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета не изменится от выбора способа распределения издержек.
| Записи | Описание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 91.2 | 76 | Отражение полной или частичной комиссии банка |
| 76 | 51 | Учет уплаченной суммы вознаграждения гаранта |
Представим методологию списания схематично.
Особенности учета других банковских гарантий
Когда гарантийные обязательства оформляются в качестве обеспечения государственного контракта, комиссия гаранта учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности или как прочие расходы. Вот так выглядит на схеме порядок учета:
При учете комиссии, выплачиваемой банку-гаранту, составляем корреспонденцию, аналогичную отражению вознаграждения, уплачиваемого в случае договора займа.
Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете — проводки
Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии
Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитного учреждения заплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третью сторону, не выполнившую своих обязательств.
Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.
Три основных определения, используемых при расшифровке термина «банковская гарантия», представлены ниже:
Каждое из указанных лиц рассчитывает на определенные бонусы при оформлении банковской гарантии:
- бенефициар гарантированно получает оговоренную сумму при любом результате сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не в полном объеме);
- гаранту выплачивается денежное вознаграждение за услугу по предоставлению гарантии (для него это источник дополнительного дохода);
- принципал допускается к выполнению работы по договору или получает желаемый актив.
Несмотря на то что принципал несет расходы по выплате комиссии по банковской гарантии, в некоторых случаях оформление такой гарантии — это единственная возможность получить долгосрочный и выгодный заказ.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учли банковскую гарантию в бухучете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?
По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.
Исходя из норм гл. 23 ГК РФ принципал и гарант не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с принципалом в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.
Такой договор обычно содержит все необходимые данные, по которым бенефициар может произвести записи в своем учете (сумма гарантии, срок действия и т. д.).
Гарантия может быть оформлена и в электронной форме. Она составляется в виде электронного документа, который имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, которая и придает электронному документу юридическую силу. При необходимости бумажный вариант электронной гарантии можно запросить у банка.
С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вас познакомит материал «Не каждый банк может выступать гарантом перед налоговой».
Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, расскажем далее.
Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара
Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.
По поводу отражения в бухучете банковской гарантии принципалом существует две позиции:
Позиция 1: принципал банковскую гарантию в своем учете не отражает.
Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что банковскую гарантию принципал:
- получает не для себя, а для бенефициара (своего кредитора);
- гарантию не выдает (ее выдает банк).
Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.
Позиция 2: принципалу необходимо отразить банковскую гарантию за балансом.
Такой подход позволяет:
- учесть факт смены кредитора при неисполнении обязательства принципалом (когда гарант становится кредитором вместо бенефициара);
- отражать дополнительные санкции, установленные по соглашению с гарантом (например, специальные неустойки за несвоевременное исполнение обязательств перед гарантом).
От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Критерии крупной сделки с разъяснениями вы найдете в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства
Принципалу не всегда удается своевременно выполнить обязательства перед бенефициаром. В таком случае бенефициар может письменно потребовать у гаранта выплату неполученной по договору суммы.
После получения от бенефициара документов и рассмотрения его требования на соответствие условиям выданной гарантии гарант принимает решение о выплате долга принципала (ст. 374-375 ГК РФ).
После признания претензии гарантом бенефициар производит в учете следующие записи:
Банк сообщает принципалу:
- о прекращении гарантии;
- необходимости возмещения суммы, уплаченной банком бенефициару по гарантии.
Получив уведомление из банка, принципал в своем учете отражает регрессные требования банка. Какие используются проводки по оплате банковской гарантии, покажем на примере.
ООО «Гринвич» оформило банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но за этот период не сумело выплатить продавцу ООО «Коррида» предусмотренную договором купли-продажи сумму 12 378 533 руб. Банк, погасивший это обязательство за ООО «Гринвич», потребовал от него возмещения уплаченной суммы.
В учете принципала появятся две проводки:
Признано регрессное требование банка
Погашено обязательство перед банком
Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии
Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.
ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.
Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:
Отражена за балансом полученная банковская гарантия
Отгружен товар покупателю ООО «Трейдинг»
Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.
После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:
Получены деньги от банка по гарантии
Списано обеспечение оплаты с забалансового учета
Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.
Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?
Выдача гарантии — это платная услуга. Комиссия кредитного учреждения за выдачу гарантии может устанавливаться по-разному:
- в твердой сумме;
- в процентах от суммы гарантии;
- иным способом.
Кроме того, гарант может устанавливать дополнительные условия оплаты комиссии по выдаче банковской гарантии. Он может потребовать от принципала уплатить комиссию единовременно всей суммой или выплачивать частями в течение срока действия гарантии.
Всё это оказывает влияние не только на порядок бухгалтерского учета данного вида расходов, но и требует от принципала дополнительной проработки своей учетной политики (об этом расскажем в последующих разделах).
Что учесть при составлении учетной политики, узнайте в этой публикации.
Далее мы расскажем о нюансах бухгалтерского учета комиссии за выдачу банковской гарантии и проводках, применяемых для отражения данного вида расхода.
Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества
Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.
- Вознаграждение гаранту уплачено до того, как приобретенное имущество отразили на счетах бухучета.
Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Для такого случая применяется следующий набор проводок:
Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.
ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.
Условия предоставления гарантии:
- вознаграждение банку (4% от суммы сделки) — 6 014 568 руб. (150 364 199 руб. × 4%);
- срок действия гарантии — 1 месяц;
- порядок уплаты комиссии — единовременно всей суммой.
ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи:
Как списать банковскую гарантию проводки в 1с 8
Дата публикации 28.01.2020
Обеспечение заявок на участие в конкурсе или аукционе, обеспечение исполнения контракта могут предоставляться участником закупки в виде банковской гарантии (ч. 2 ст. 44, ч. 3 ст. 96 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ, далее — Закон № 44-ФЗ). Она должна соответствовать требованиям ст. 45 Закона № 44-ФЗ.
Для учета банковской гарантии, полученной учреждением в качестве обеспечения обязательств, предназначен забалансовый счет 10 (п. 351 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.10.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н).
Обеспечение обязательства в виде банковской гарантии отражается на забалансовом счете 10 датой предоставления гарантии. Основанием может служить копия банковской гарантии, размещенной в реестре банковских гарантий в единой информационной системе. Такое мнение выражено в письме Минфина России от 13.06.2019 № 02-07-10/43230.
Выбытие банковской гарантии с учета на забалансовом счете 10 отражается датой прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия, и (или) датой исполнения обеспечения (п. 351 Инструкции № 157н, письма Минфина России от 27.06.2014 № 02-07-07/31342, от 27.03.2013 № 02-06-10/9654).
Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе (п. 332 Инструкции № 157н). Следовательно, учет банковской гарантии может быть организован без КФО. Вместе с тем в программе «1С:БГУ 8» учет на забалансовых счетах ведется в разрезе КФО. В таком случае порядок учета банковской гарантии (в частности, выбор КФО) следует закрепить в учетной политике. К примеру, учет банковской гарантии, полученной в качестве обеспечения контракта, может быть организован в рамках того вида деятельности, по которому проводится конкурс (аукцион).
В новых практических статьях справочника хозяйственных операций показано, как в программе учитывать банковские гарантии на забалансовом счете 10:
- по «1С:БГУ 8» для бюджетных и автономных учреждений;
- по «1С:БГУ 8» для казенных учреждений.
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:
Банковская гарантия в 1С 8.3 — проводки, учет и списание
Контрагенты могут прибегать к получению банковской гарантии по выполнению обязательств. К примеру, продавец хочет уменьшить риск неоплаты покупателем задолженности. Или покупатель не уверен, что оплатит поставку в срок.
Рассмотрим, как учитывать банковскую гарантию пошагово в 1С Бухгалтерия 3.0:
- как перечислить вознаграждение гаранту;
- как отразить затраты на получение банковской гарантии;
- какие проводки формируются в учете принципала.
Особенности учета банковских гарантий
Банковская гарантия — это письменное обещание кредитного учреждения уплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третье лицо, не исполнившее своих обязательств. Таким образом, в данной операции участвуют три лица:
- принципал — является должником по обязательству, по его просьбе гарант выдает банковскую гарантию;
- бенефициар — кредитор, в чью пользу выдается банковская гарантия;
- гарант — банк, иное кредитное учреждение или страховая организация, выдающая банковскую гарантию.
Особенности учета банковской гарантии у принципала зависит от того, с чем связано ее получение.
Если гарантия выдана для обеспечения сделки:
- в связи с приобретением активов:
- ОС — в БУ и НУ банковская гарантия относится в первоначальную стоимость до принятия ОС на учет (п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ), если после — включается в расходы (аналогично другим целям, рассмотренным ниже);
- МПЗ — в БУ в стоимость МПЗ, в НУ в стоимость МПЗ или в косвенные (прочие) расходы (п. 11 ФСБУ 5/2019, п. 2 ст. 254 НК РФ);
- связанных с основной деятельностью — в состав расходов по обычным видам деятельности в БУ и в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в НУ (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99, пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- не связанных с основной деятельностью — в состав прочих расходов в БУ и в составе внереализационных расходов в НУ (п. 11 ПБУ 10/99, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Используемый способ закрепите в учетной политике.
Сумма вознаграждения за предоставление гарантии не облагается НДС (пп. 3, пп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Отражение в 1С банковской гарантии зависит от учета затрат на ее получение.
Сумма вознаграждения включается Реализация в 1С в стоимость активов, если договором предусмотрено ее получение документ Поступление доп. расходов в состав расходов документ Операция, введенная вручную Должен ли принципал отражать банковскую гарантию за балансом?
Счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в учете принципала не используют, т. к. принципал получает гарантию не для себя, а для своего кредитора:
- счет 008 отражает бенефициар (кредитор);
- счет 009 отражает гарант (банк);
В учете принципала гарантия может быть отражена за балансом, если свои обязательства принципал не выполнил, и кредитором становится гарант.
В этом случае принципал формирует проводки:
- Дт 008 — получена гарантия банкадля обеспечения исполнения обязательства перед бенефициаром;
- Дт 009 — выдано обеспечение бенефициару от гаранта.
Учет банковской гарантии в 1С 8.3 — пошаговая инструкция
Рассмотрим учет банковской гарантии в 1С на примере.
Организация, арендующая офисное помещение, обратилась в ПАО СБЕРБАНК за банковской гарантией для обеспечения оплаты арендодателю. Срок аренды — 6 месяцев.
Размер вознаграждения гаранта — 6 000 руб.
Согласно учетной политике, затраты на вознаграждение гаранта признаются прочими (косвенными расходами).
Перечисление вознаграждения гаранту
Отразите оплату вознаграждения гаранту документом Списание с расчетного счета вид операции Прочие расчеты с контрагентом в разделе Главное — Банковские выписки .
- Получатель — гарант;
- Сумма — размер вознаграждения гаранту;
- Договор — документ, по которому ведутся расчеты с гарантом, Вид договора — Прочее.
- Счет расчетов — 76.09.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 76.09 Кт 51 — перечисление вознаграждения гаранту.
Учет затрат на получение банковской гарантии
Затраты на вознаграждение гаранту за предоставление банковской гарантии в 1С 8.3 Бухгалтерия отразите документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции — Операции, введенные вручную .
В нашем примере затраты связаны с вознаграждением по банковской гарантии в счет обеспечения оплаты аренды в течении 6 мес., поэтому используется счет 97.21.
Признание расходов по банковской гарантии
Расходы по банковской гарантии в 1С 8.3 будут признаваться ежемесячно в течении срока обеспечения договора аренды или пока не наступит гарантийный случай.
Запустите процедуру Закрытие месяца операция Списание расходов будущих периодов в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца .
См. также:
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательстваПомогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
За оказание клиенту услуг банк взимает комиссионное вознаграждение в размере..Иногда бывает, что контрагент или ваша организация не могут вернуть..
(12 оценок, среднее: 4,67 из 5)