Перейти к содержимому

Учет отложенных налоговых активов и обязательств в 1с что выбрать в учетной политике

  • автор:

Балансовый метод учета отложенных налоговых активов и обязательств в 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

Своим Приказом от 20.11.2018 года № 236н Минфин России внес поправки в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Новая редакция ПБУ, с предусмотренными данным приказом изменениями, должна применяться организациями, начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год, то есть с января 2020 года (хотя, по своему желанию организации могли применять новую редакцию и до этого срока). В связи с этим наступающим событием, я решил посвятить данную статью ПБУ 18/02. Мы, как всегда, на конкретных примерах посмотрим, как работает новая редакция вышеназванного ПБУ в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0, и в чем ее отличие от старой редакции.

Первое, что требуется сделать в программе организациям, применяющим ПБУ 18/02, это с 1 января нового года изменить учетную политику для бухгалтерского учета. В форме учетной политики необходимо указать, что учет отложенных налоговых активов и обязательств, в соответствии с ПБУ 18/02, ведется балансовым методом. Такой термин появился в связи с тем, что в соответствии с п. 8 новой редакции ПБУ 18/02, временная разница по состоянию на отчетную дату определяется, как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения. На мой взгляд, балансовый метод применялся в программе всегда. Давайте вспомним формулу для соотношения сумм по различным показателям в бухгалтерской проводке: БУ = НУ + ПР + ВР.
Настройка учетной политики в части применения ПБУ 18/02 приведена на Рис. 1.

Рисунок 1.

Как мы знаем, ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль (налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (п. 1 ПБУ 18/02). ПБУ занимается учетом разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. К счастью, разницы остались теми же самыми: постоянными и временными.

Рассмотрим простой пример.
Организации «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем с 2019 года применяет его новую редакцию. В ноябре 2019 года у организации имели место три хозяйственные операции, имеющие непосредственное отношение к ПБУ 18/02.
Во-первых, были признаны расходы не учитываемые в целях налогообложения прибыли, которые составили 20 000 рублей.
Во-вторых, было застраховано на год имущество. Страховой взнос составил 72 000 рублей. Причем, в бухгалтерском учете расходы признаются единовременно, а в целях налогообложения признаются равномерно в течении срока, соответствующего договору страхования.
В-третьих, был принят к учету и введен в эксплуатацию объект основных средств с первоначальной стоимостью 50 000 рублей.

Давайте выполним вышеперечисленные операции и посмотрим, что изменилось в учете, в соответствии с ПБУ 18/02, в программе. Для простоты, все расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, у нас будут относиться к общехозяйственным и будут учитываться на счете 26.

Начнем с постоянных разниц.
С постоянными разницами в новой редакции ПБУ 18/02 существенных изменений не произошло, только постоянные налоговые обязательства и активы превратились, соответственно, в постоянные налоговые расходы и доходы.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов, или наоборот, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 18/02).

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянного налогового расхода (дохода). Под постоянным налоговым расходом (доходом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п.7 ПБУ 18/02).

Для того, чтобы программа автоматически зарегистрировала постоянную разницу, необходимо в качестве аналитики затратного счета указать статью затрат с видом Не учитываемые в целях налогообложения, а при использовании счета 91 — статью прочих доходов и расходов с выключенным флажком Принимается к налоговому учету.

Для отражения в программе не принимаемых расходов, мы воспользуемся документом Поступление с видом операции Услуги.

В табличной части документа укажем номенклатуру-услугу и ее стоимость. В качестве счета отнесения затрат выберем счет 26 «Общехозяйственные расходы». В качестве аналитики счета выберем статью затрат с видом Не учитываемые в целях налогообложения.

При проведении документ в бухгалтерском учете учтет по дебету счета 26 сумму расходов, в налоговом учете расходов нет, поэтому будет зарегистрирована соответствующая постоянная разница.
Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 2.

Рисунок 2.

Теперь займемся временными разницами.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02).

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02).

Для автоматической регистрации в программе временной разницы, необходимо, чтобы операция в бухгалтерском и налоговом учете отражалась на разных счетах учета.

Вначале рассмотрим ситуацию со страхованием имущества. В данном случае страхование относится к обязательным видам страхования и имеет место единовременная оплата.

Затраты на имущественное страхование, производимое организацией при осуществлении обычных видов деятельности, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Порядок признания в расходах затрат в виде страхового взноса нормативно не установлен. Принятый в организации порядок учета расходов на страхование может закрепляется в ее учетной политике. В нашем случае страховой взнос признается в составе расходов единовременно.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ, затраты на страхование имущества относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока, соответствующего оплате, пропорционально количеству календарных дней (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, в бухгалтерском учете расходы на страхование признаются единовременно, а в целях налогообложения прибыли относятся в программе к расходам будущих периодов.
Следовательно, у нас возникают временные разницы. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и на налогооблагаемые временные разницы (п. 10 ПБУ 18/02).
Если в бухгалтерском учете расходы признаются в текущем периоде, а в налоговом в последующих, мы можем с уверенностью сказать, что это вычитаемые временные разницы. Но, на всякий случай, сверимся с ПБУ 18/02. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02). Все верно. Сегодня есть расходы в бухгалтерском учете, нет расходов в налоговом — платим налог больше. Завтра есть расходы в налоговом учете, нет расходов в бухгалтерском учете — платим налог меньше.
Для отражения данной операции в программе можно опять воспользоваться документом Поступление с видом операции Услуги.

В табличной части документа укажем номенклатуру-услугу и ее стоимость. В качестве счета отнесения затрат в бухгалтерском учете опять выберем счет 26 со статьей затрат Обязательное и добровольное страхование имущества. В налоговом учете выберем счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» и создадим аналитику счета — элемент справочника Расходы будущих периодов.

При проведении документ в бухгалтерском учете учтет расходы по страхованию по дебету счета 26, то есть признает расходы единовременно. В налоговом учете учтет расходы по дебету счета 97.21, то есть признает расходы будущих периодов. Документ зарегистрирует по дебету счета 26 положительные временные разницы, а по дебету счета 97.21 отрицательные временные разницы. А мы уже знаем — это вычитаемые временные разницы.
Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 3.

Рисунок 3.

Разберемся с основными средствами. В бухгалтерском учете приобретенный актив полностью соответствует необходимым критериям для принятия к учету в качестве основного средства и имеет стоимость более 40 000 рублей. Это амортизируемое имущество.

В целях налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Таким образом, в бухгалтерском учете объект основных средств будет амортизироваться, а в целях налогообложения прибыли стоимость объекта должна быть признана в составе материальных расходов единовременно при вводе в эксплуатацию.
Следовательно, у нас опять возникают временные разницы.

Если в налоговом учете расходы признаются в текущем периоде, а в бухгалтерском в последующих, мы можем с уверенностью сказать, что это налогооблагаемые временные разницы. Сверимся с ПБУ 18/02. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02). Опять верно. Сегодня есть расходы в налоговом учете, нет расходов в бухгалтерском — платим налог меньше. Завтра есть расходы в бухгалтерском учете, нет расходов в налоговом — платим налог больше.

Для отражения поступления объекта основных средств, принятия его к учету и вводу в эксплуатацию можно воспользоваться документом Поступление с видом операции Основные средства.
В «шапке» документа указывается способ отражения расходов по амортизации и группа учета ОС, к которой относится приобретенный объект.
В табличной части документа выбирается объект основных средств (элемент справочника Основные средства), указывается его стоимость, счет учета, счет амортизации и срок полезного использования.

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете оприходует объект по дебету счета 08.04.2 «Приобретение основных средств» и сразу же примет его к учету, списав первоначальную стоимость объекта с кредита счета 08.04.2 в дебет счета 01.01 «Основные средства в организации». Но так как стоимость объекта составляет менее 100 000 рублей, в целях налогообложения прибыли стоимость будет списана с кредита счета 01.01 в состав материальных расходов в дебет счета 26 (счет соответствует способу отражения расходов по амортизации) по статье Неамортизируемое имущество. Соответственно, по счетам 26 и 01.01 будут отражены отрицательные временные разницы. А мы уже знаем — это налогооблагаемые временные разницы.
Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 4.

Рисунок 4.

Как мы видим, в первичных документах ничего не изменилось. Документы делают точно такие же проводки, как и при применении старой редакции ПБУ 18/02.

Теперь посмотрим, что случится с разницами, зарегистрированными нами на счете 26, при закрытии месяца.
У организации «Рассвет» в учетной политике по бухгалтерскому учету прописано использование метода директ-костинг. Поэтому, регламентная операция Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 спишет счет 26 вместе с постоянными и временными разницами в дебет счета 90.08.1 «Управленческие расходы».
Проводки регламентной операции представлены на Рис. 5.

Рисунок 5.

Регламентная операция Закрытие счетов 90, 91, посредством счета 90.09, перенесет разницы с обратным знаком в кредит (у нас прибыль) счета 99.01.1 «Прибыли и убытки». В бухгалтерском учете в нашем примере сумма проводки составляет 355 920 рублей, а в налоговом учете — 397 920 рублей. То есть налоговая прибыль на 42 000 рублей больше бухгалтерской прибыли. Данная разница сложилась из постоянной (20 000 рублей не принимаемые для целей налогообложения расходы) и временной разницы (72 000 рублей вычитаемых временных разниц минус 50 000 рублей налогооблагаемых временных разниц).
Проводка регламентной операции представлена на Рис. 6.

Рисунок 6.

Теперь перейдем к регламентной операции Расчет налога на прибыль. При применении новой редакции ПБУ 18/02, регламентная операция этим ПБУ больше не занимается. Она только, на основании налоговой прибыли (счет 99.01.1 сумма НУ), рассчитывает налог на прибыль, распределяет его по бюджетам и начисляет к уплате в целых рублях.
Проводки регламентной операции представлены на Рис. 7.

Рисунок 7.

Для новой редакции ПБУ 18/02 появилась новая регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18. Теперь она рассчитывает и начисляет условный расход/доход по налогу на прибыль, постоянный налоговый расход/доход и отложенный налог на прибыль (отложенные налоговые активы и обязательства). С постоянным налоговым расходом/доходом все просто, изменилось только название. Положительные постоянные разницы (ПР) приводят к постоянному налоговому расходу, отрицательные — к постоянному налоговому доходу. Постоянный налоговый расход (ПНР) текущий налог увеличивает, постоянный налоговый доход (ПНД), соответственно, текущий налог уменьшает. Причем, на текущий налог оказывают влияние только те постоянные разницы, которые «добежали» по счетам учета до счета 99.01.1.

Постоянный налоговый расход (доход) равняется произведению постоянной разницы на ставку налога на прибыль (п.7 ПБУ 18/02).

ПНР = ПР * СТнп = 20 000 рублей * 20% = 4 000 рублей

Таким образом, можно сказать, что с учетом постоянных разниц нечего не изменилось. Только почему-то у регламентной операции нет справки-расчета постоянного налогового расхода/дохода, но я надеюсь, что она скоро появится.

Теперь давайте посмотрим, как рассчитывается отложенный налог. Здесь произошли некоторые изменения.
Отложенный налог состоит из отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Под ОНА понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. ОНА признается, когда возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), ОНО признается, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) (п. 14 и п. 15 ПБУ 18/02).
Программа берет сальдо по счетам по виду учета ВР (временные разницы) на начало года и на конец текущего месяца. Программа определяет вид временной разницы, исходя из активности счета. Если счет активный и разница больше нуля — это НВР, если разница меньше нуля — это ВВР. Если счет пассивный, то все наоборот. Увеличение соответствующих разниц приводит к начислению, а уменьшение соответствующих разниц приводит к уменьшению или погашению ОНА и ОНО. При признании ОНА увеличивает текущий налог на прибыль, при погашении — уменьшает. С ОНО все наоборот, при признании — уменьшает текущий налог на прибыль, при погашении — увеличивает.

При расчете в программе ОНА и ОНО не участвуют счета 25, 26 (так как эти счета в бухгалтерском учете должны закрываться в конце месяца без остатка и сальдо по временным разницам эти счета иметь не могут), счета 90, 91, 99 (так как это текущие доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете). Таким образом, ПБУ 18/02 в нашем примере будут интересовать только временные разницы, учтенные нами на счетах 01.01 и 97.21. В соответствии с алгоритмом программы, на счете 01.01 мы учли НВР, а на счете 97.21 мы учли ВВР, что соответствует действительности.

Изменение величины ОНА и ОНО в отчетном периоде равняется произведению соответствующих временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (п. 14 и п. 15 ПБУ 18/02).

ОНА = ВВР * СТнп = 72 000 рублей * 20% = 14 400 рублей
ОНО = НВР * СТнп = 50 000 рублей * 20% = 10 000 рублей

Отложенные активы и обязательства начисляются по видам активов и обязательств.
Регистр сведений, используемый регламентной операцией для расчета отложенного налога, показан на Рис. 8.

Рисунок 8.

Регламентная операция сформировала все необходимые проводки: рассчитала и начислила условный расход по налогу на прибыль (бухгалтерская прибыль * СТнп), начислила постоянный налоговый расход, начислила отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство. Счета учета объектов ПБУ 18/02, естественно, остались прежними.
Проводки новой регламентной операции представлены на Рис. 9.

Рисунок 9.

У этой регламентной операции две новые и одна старая справки-расчеты.
Справка-расчет Отложенный налог на прибыль показывает нам вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы, признанные отложенные налоговые активы и обязательства по видам активов и обязательств на начало года и на первое число месяца, следующего за текущем. Так же справка-расчет показывает признание и погашение отложенных налоговых активов и обязательств за отчетный период.
Расчеты в справке верны. Справка полностью соответствует новому положению ПБУ 18/02 о том, что отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется, как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период (п. 20 ПБУ 18/02).
Справка-расчет представлена на Рис. 10.

Рисунок 10.

Вторая новая справка-расчет называется Эффект изменения ставок налога на прибыль. Создана она в соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 на случай изменения ставки налога на прибыль. К счастью, ставка налога меняется не очень часто.

Справка-расчет Расчет налога на прибыль хорошо нам знакома. В ней мы можем видеть расчет ПБУ 18/02 текущего налога на прибыль. Формула расчета текущего налога на прибыль не изменилась.

ТНП = УРНП — УДНП + ПНР — ПНД + ОНА — пог. ОНА — ОНО + пог. ОНО

Справка-расчет представлена на Рис. 11.

Рисунок 11.

А теперь давайте посмотрим, что будет с отложенным налогом на прибыль дальше, так как в декабре в нашем примере произойдут два события, непосредственно связанные с ПБУ 18/02.

Во-первых, в бухгалтерском учете начнется начисление амортизации на принятый в прошлом месяце к учету объект основных средств. В налоговом учете расходов нет, так как стоимость объекта была признана расходом при вводе в эксплуатацию. Поэтому регламентная операция Начисление амортизации будет регистрировать в проводке временные разницы по дебету счета 26 и по кредиту счета 02.01 «Амортизация основных средств». Сумма амортизации в бухгалтерском учете составляет 2 000 рублей, следовательно, соответствующая временная разница будет зарегистрирована и на счете 02. Основное средство учитывается на двух счетах. Остаточная стоимость объекта основных средств рассчитывается, как разница сумм счета 01 (балансовая стоимость) и счета 02 (начисленная амортизация). Таким образом вместе с остаточной стоимостью уменьшается и сумма временных разниц.
Во-вторых, в налоговом учете начнется списание расходов будущих периодов. В бухгалтерском учете расходов нет, так как расходы по страхованию были признаны единовременно. Поэтому регламентная операция Списание расходов будущих периодов спишет с кредита счета 97.21 в дебет счета 26 только расходы в налоговом учете и соответствующую временную разницу со знаком минус (в нашем примере -6 098.36 рублей). Таким образом сумма временных разниц по виду актива Расходы будущих периодов также уменьшится.
Проводки соответствующих регламентных операций представлены на Рис. 12.

Рисунок 12.

Теперь давайте посмотрим, как поведет себя регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18. В старой редакции ПБУ такие событие однозначно приводили к погашению ОНА и ОНО. В новой редакции расчеты производятся по-другому.

Программа берет сальдо по счетам по виду учета ВР на конец текущего месяца (теперь уже декабря) и видит, что суммы временных разниц уменьшились. По виду актива Основные средства сумма налогооблагаемых временных разниц теперь составляет 48 000 рублей (50 000 рублей — 2 000 рублей), а по виду актива Расходы будущих периодов сумма вычитаемых временных разниц теперь составляет 65 901.64 рублей (72 000 рублей — 6 098.36 рублей). Соответственно, рассчитывается новый отложенный налог.
Регистр расчета регламентной операции представлен на Рис. 13.

Рисунок 13.

Мы видим, что по сравнению с предыдущим месяцем сумма разниц уменьшилась, но если сравнивать с началом отчетного года, то это не так. С начала отчетного года произошло увеличение сумм временных разниц. Поэтому регламентная операция не гасит отложенные активы и обязательства, а корректирует их. А раз это корректировка, то в проводках мы видим сторно.
Проводки регламентной операции представлены на Рис. 14.

Рисунок 14.

Посмотрим справку-расчет Отложенный налог на прибыль за декабрь. Она показывает нам просто новые суммы вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, новые суммы отложенных налоговых активов и обязательств. Никаких подробностей, никаких расшифровок мы здесь не видим.

В новой редакции ПБУ 18/02 появилось понятие расход (доход) по налогу на прибыль. Под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется, как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Текущим налогом на прибыль теперь признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством Российской Федерации по налогам и сборам (п. 21 ПБУ 18/02).

Отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется, как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период (п. 20 ПБУ 18/02).
Фрагмент отчета о финансовых результатах с расшифровкой отложенного налога на прибыль представлен на Рис. 16.

Рисунок 16.

И напоследок посмотрим, когда же отложенные налоговые активы и обязательства начнут гаситься. В нашем примере это произойдет в 2020 году.

В январе 2020 года в бухгалтерском учете продолжится начисление амортизации по объекту основных средств и списание в налоговом учете расходов будущих периодов. По кредиту счета 02.01 будет зарегистрировано еще 2 000 рублей временных разниц, а с кредита счета 97.21 будет опять списано -6 098.36 рублей временных разниц.

Регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18, как всегда, возьмет сальдо по счетам по виду учета ВР на начало года и на конец текущего месяца. По виду актива Основные средства сумма налогооблагаемых временных разниц с начала года уменьшилась на 2 000 рублей. а по виду актива Расходы будущих периодов сумма вычитаемых временных разниц уменьшилась на 6 098.36 рублей.

Так как уменьшение временных разниц произошло относительно начала отчетного года, начисленные ранее налоговые активы и обязательства подлежат погашению. Поэтому в этом месяце мы увидим знакомые нам проводки.
Проводки регламентной операции представлены на Рис. 17.

Рисунок 17.

Посмотрим справку-расчет Отложенный налог на прибыль. Теперь она показывает нам новые суммы вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, новые суммы отложенных налоговых активов и обязательств и суммы их погашения за отчетный период.
Справка-расчет представлена на Рис. 18.

Рисунок 18.

Как мы видим, при применении новой редакции ПБУ 18/02, все полученные нами суммовые показатели совпадают со старой редакцией.

Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи «Ю-Софт»

Если Вы не являетесь нашим клиентом — Вы можете получить платную консультацию или заключить с нашей компанией договор ИТС. Для этого свяжитесь с нами по тел. 8 (495) 134-12-23 или оставьте заявку.

Варианты применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» с 2020 года

Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н внесены изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). В связи с указанными изменениями в отчете о финансовых результатах уточнен состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль (приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н). Поправки, предусмотренные Приказами №№ 236н и 61н, действуют с отчетности за 2020 год, но организации вправе применять новые правила и ранее, закрепив свое решение в учетной политике.

Многие изменения, внесенные в ПБУ 18/02, соответствуют Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) и рекомендациям Бухгалтерского методологического центра (БМЦ). Основные поправки:

  • из сферы действия ПБУ 18/02 исключаются организации государственного сектора;
  • уточняется порядок определения временных (ВР) и постоянных разниц (ПР), в т. ч. участником консолидированной группы налогоплательщиков;
  • по некоторым видам разниц устраняется неопределенность, к каким видам их относить — временным или постоянным;
  • устанавливается порядок определения расхода (дохода) по налогу на прибыль, который складывается из текущего и отложенного налога и отражается в отчете о финансовых результатах за отчетный период. Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый по данным налогового учета. Отложенный налог на прибыль определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток);
  • уточняется терминология: вместо понятия «постоянный налоговый актив» (ПНА) используется термин «постоянный налоговый доход» (ПНД), а вместо понятия «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) — «постоянный налоговый расход» (ПНР). При этом все определения данного понятия остаются прежними.

Новая редакция ПБУ 18/02 дополнена Приложением, содержащим практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей, в том числе величины чистой прибыли за отчетный период. Для наглядности расчет выполнен двумя способами:

  • путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину расхода по налогу на прибыль (так называемый балансовый метод);
  • путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину условного расхода, скорректированную на суммы постоянного налогового расхода, увеличения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (так называемый метод отсрочки или затратный метод).

Минфин России в Информационном сообщении от 28.12.2018 № ИС-учет-13 обращает внимание на тот факт, что ПБУ 18/02 не содержит ограничений для применения организацией любого из этих способов по своему выбору. Таким образом, при соблюдении правил, предусмотренных Приказом № 236н, методика расчета показателей по ПБУ 18/02 может отличаться.

В 2020 году в настройках учетной политики (раздел Главное) «1С:Бухгалтерии 8» пользователю на выбор предоставлены следующие варианты учета расчетов по налогу на прибыль организаций (рис. 1).

015.jpg

Рис. 1. Варианты расчетов по ПБУ 18/02

В таблице 3 поименованы основные критерии, по которым отличаются данные варианты.

Рассмотрим, как в программе отражаются расчеты по налогу на прибыль в зависимости от вариантов применения положений ПБУ 18/02.

Расчеты по налогу на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8»

Вариант 1: ПБУ 18/02 не применяется

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут не применять положения ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02). Согласно пункту 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», к таким организациям относятся в том числе субъекты малого предпринимательства (МП).

Пример 1

Организация АО «КРУГ» является субъектом МП, применяет общую систему налогообложения (ОСНО) и уплачивает НДС. Ставка налога на прибыль — 20 %.

В соответствии с учетной политикой АО «КРУГ»:

  • ПБУ 18/02 не применяет;
  • формирует отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н.

В декабре 2019 года в учете организации отражаются следующие хозяйственные операции:

  • у поставщика ООО «Годограф» приобретен сервер стоимостью 240 000 руб. (в т. ч. НДС 20 %);
  • монтаж и пусконаладка оборудования осуществлены силами стороннего исполнителя — ИП Кузякина П.П. Стоимость работ — 10 000 руб. (без НДС). Денежные средства в указанной сумме были перечислены на расчетный счет исполнителя. При этом исполнитель не представил документы, подтверждающие выполнение работ по монтажу и пусконаладке оборудования;
  • в этом же месяце сервер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования сервера — 25 месяцев;
  • выручка от реализации услуг — 240 000 руб. (в т. ч. НДС 20 %);
  • учтены расходы на аренду помещения — 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20 %). Других доходов и расходов в 2019 году не было.

В настройках учетной политики (раздел Главное — Учетная политика) для АО «КРУГ» переключатель Учет налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в положение Не ведется.

Поступление оборудования, требующего включения дополнительных расходов в первоначальную стоимость, отражается в программе стандартным документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА). При проведении документа сформируются бухгалтерские проводки:

Дебет 08.04.1 Кредит 60.01 — на стоимость поступившего оборудования (200 000 руб.);

Дебет 19.01 Кредит 60.01 — на сумму НДС (40 000 руб.).

Для целей налогового учета (НУ) соответствующие суммы отражаются в специальных полях регистра бухгалтерии (для тех счетов, где поддерживается налоговый учет):

Сумма Дт НУ: 08.04.1 и Сумма Кт НУ: 60.01.

В бухгалтерском учете стоимость монтажа и пусконаладочных работ включается в стоимость основного средства (ОС) (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Для целей налогообложения прибыли расходами признаются понесенные налогоплательщиком обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Соответственно, стоимость монтажа и пусконаладки не может включаться в налоговую стоимость ОС.

Поскольку порядок учета стоимости работ исполнителя в бухгалтерском и налоговом учете различается, документ Поступление доп. расходов не применяется. Данную ситуацию можно отразить документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки), рис. 2.

016.jpg

Рис. 2. Поступление услуг

В табличной части документа указывается стоимость монтажа и пусконаладочных работ в соответствии со счетом исполнителя и понесенными затратами. Из поля Счета учета по соответствующей гиперссылке осуществляется переход в форму Счета учета, которую нужно заполнить следующим образом:

  • в качестве счета затрат указать счет 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств»;
  • в поле Номенклатура указать наименование сервера;
  • в качестве счета затрат НУ указать счет 91.02 «Прочие расходы»;
  • в поле Прочие доходы и расходы указать статью, выбрав ее из справочника статей прочих доходов и расходов. В карточке статьи флаг Принимается к налоговому учету должен быть снят.

При проведении документа сформируется бухгалтерская проводка:

Дебет 08.04.1 Кредит 60.01 — на стоимость пусконаладки, увеличивающей первоначальную стоимость сервера в бухгалтерском учете (БУ) (10 000 руб.);

В налоговом учете стоимость пусконаладки учитывается только по кредиту счета 60.01, то есть в специальном поле регистра бухгалтерии:

Сумма Кт НУ: 60.01.

Поскольку АО «КРУГ» не применяет ПБУ 18/02, постоянные и временные разницы в учете не фиксируются.

Принятие к учету и ввод в эксплуатацию сервера регистрируются документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.

При проведении документа формируется запись регистра бухгалтерии:

Дебет 01.01 Кредит 08.04.1 — на первоначальную стоимость объекта ОС (210 000 руб.).

При этом заполняются специальные поля регистра бухгалтерии:

Сумма Дт НУ: 01.01 и Сумма Кт НУ: 08.04.1 — на налоговую стоимость сервера (200 000 руб.).

Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:

  • выручка от реализации — 200 000 руб.;
  • расходы на аренду — 100 000 руб.;
  • налоговая база — 100 000 руб. (200 000 руб. — 100 000 руб.).

В декабре 2019 года при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца (раздел Операции), сформируются бухгалтерские проводки с одновременным распределением по бюджетам:

Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1 — на сумму текущего налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета (100 000 руб. х 20 % = 20 000 руб.).

Расчет налога на прибыль подтверждается одноименной справкой-расчетом.

Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н. Для этого в едином рабочем месте 1С-Отчетность (раздел ОтчетыРегламентированные отчеты) следует создать новый отчет Бухгалтерская отчетность (с 2011 года). В стартовой форме отчета следует указать период (Январь — Декабрь 2019 г.), выбрать редакцию формы (от 19.04.2019 № 61н (за 2020 год)) и нажать на кнопку Создать. Отчет заполняется автоматически по кнопке Заполнить. Результат заполнения представлен в таблице 1.

Таблица 1. Показатели отчета о финансовых результатах, если ПБУ 18/02 не применяется

Наименование показателя

Код строки

Значение
(тыс. руб.)

Прибыль (убыток) от продаж

Прибыль (убыток) до налогообложения

Налог на прибыль

текущий налог на прибыль

отложенный налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток)

Поскольку ПБУ 18/02 не применяется, отложенный налог не рассчитывается. Соответственно, расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

В январе 2020 года сервер начинает амортизироваться в бухгалтерском и налоговом учете. Сумма амортизации сервера составит:

  • 8 400 руб. — в бухгалтерском учете (210 000 руб. / 25 мес.);
  • 8 000 руб. — в налоговом учете (200 000 руб. / 25 мес.).

Если организация примет решение с 2020 года применять ПБУ 18/02, то ей придется принять еще одно решение: отражать ли в учете ПР и ВР при применении балансового метода.

Вариант 2: ПБУ 18/02 применяется балансовым методом без отражения в учете ВР и ПР

До недавнего времени в программах 1С для расчета сумм отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств требовалось вести учет временных разниц в стоимости активов и обязательств. Под видами активов и обязательств в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 понимаются объекты учета, соответствующие либо балансовым статьям (например, Основные средства, Материалы, Кредиторская задолженность), либо иным объектам, которые требуется учитывать обособленно (например, Убыток текущего периода).

Также для расчета суммы постоянного налогового расхода (дохода) требовалось вести учет постоянных разниц в стоимости активов и обязательств с прослеживанием их до счетов финансового результата.

В связи с изменениями, внесенными в ПБУ 18/02 и в показатели отчета о финансовых результатах, Бухгалтерский методологический центр выпустил рекомендацию № Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 26.04.2019).

Данная Рекомендация № Р-102/2019-КпР предлагает отражать суммы текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль на отдельных субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки» (см. п.п. 3-4 Рекомендации № Р-102/2019-КпР). При этом суммы постоянного налогового расхода (дохода) отражать на счете 99 не требуется. Если следовать рекомендации БМЦ № Р-102/2019-КпР, то отпадает необходимость детального учета ПР и ВР.

Аналогичный вывод можно сделать из текста ПБУ 18/02 в редакции Приказа № 236н. Так, последнее предложение пункта 8 позволяет для расчета ОНА и ОНО использовать только данные бухгалтерского и налогового учета, без выделения в учете ПР и ВР: «Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения».

Практический пример, приведенный в Приложении к новой редакции ПБУ 18/02, наглядно демонстрирует, что, зная только суммы БУ и НУ в оценке активов и обязательств, можно получить все показатели, необходимые для выполнения требований стандарта.

Фирма «1С» решила поддержать вариант балансового метода на основе рекомендации БМЦ (без учета постоянных и временных разниц). При этом существующие в программе варианты применения ПБУ 18/02 остаются.

Для реализации балансового метода на основе рекомендации БМЦ потребовалось внести изменения не только в алгоритмы расчетов, но и в план счетов программы. К счету 99.02 «Налог на прибыль» добавлены субсчета третьего порядка:

  • 99.02.Т «Текущий налог на прибыль»;
  • 99.02.О «Отложенный налог на прибыль».

Счета 99.02.Т и 99.02.О соответствуют показателям, раскрывающим величину налога на прибыль в отчете о финансовых результатах в редакции Приказа № 61н:

  • «Текущий налог на прибыль» — строка (2411);
  • «Отложенный налог на прибыль» — строка (2412).

При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль сумма текущего налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, отражается по кредиту счета 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с дебетом счета 99.02.Т. Одновременно суммы налога распределяются по бюджетам различных уровней.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 по каждому виду активов и обязательств определяются временные разницы — как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива (обязательства) на отчетную дату.

Затем рассчитываются суммы отложенного налога. Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. При этом проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года.

Суммы ОНА отражаются по дебету (кредиту) счета 99.02.О в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 09 «Отложенные налоговые активы». Суммы ОНО отражаются по дебету (кредиту) счета 99.02.О в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Рассмотрим применение этого варианта на примере.

Пример 2

Организация АО «КВАДРАТ» применяет ОСНО, ПБУ 18/02 балансовым методом и уплачивает НДС. Постоянные и временные разницы в учете не отражает. Остальные условия совпадают с условиями Примера 1.

В настройках учетной политики для АО «КВАДРАТ» переключатель Учет налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в положение Ведется балансовым методом (см. рис. 1). При использовании данного метода постоянные и временные разницы в регистре бухгалтерии не фиксируются. Поэтому при проведении документов Поступление (акт, накладная) и Принятие к учету ОС все записи регистра бухгалтерии совпадают с записями, описанными в Примере 1.

Но при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль в декабре 2019 года корреспонденция счетов будет иной:

Дебет 99.02.Т Кредит 68.04.1 — на сумму текущего налога (20 000 руб.). При этом сумма налога распределяется по бюджетам.

Расчет текущего налога на прибыль подтверждается справкой-расчетом, форма которой не зависит от варианта применения ПБУ 18/02.

На конец 2019 года балансовая стоимость сервера превышает его налоговую стоимость на 10 000 руб. (210 000 руб. — 200 000 руб.). Соответственно, разница по виду актива Основные средства составляет 10 000 руб. и является налогооблагаемой временной разницей.

Обратите внимание, при применении балансового метода (без отражения в учете ПР и ВР) показатели ПР и ВР в стандартных отчетах недоступны.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в декабре 2019 года по виду актива Основные средства признается отложенное налоговое обязательство:

Дебет 99.02.О Кредит 77 — на сумму 2 000 руб. (10 000 руб. х 20 %).

Детальный расчет ОНА и ОНО приводится в Справке-расчете отложенного налога на прибыль (рис. 3). При применении балансового метода справка дополнена показателями балансовой и налоговой стоимости активов и обязательств на отчетную дату.

018-01.jpg

Рис. 3. Справка-расчет отложенного налога за 2019 год

Для расшифровки показателей отчета о финансовых результатах в программе предусмотрена новая справка-расчет Расход по налогу на прибыль (рис. 4). Структура справки-расчета соответствует Приложению к ПБУ 18/02.

Как видим, сумма постоянного налогового расхода (2 000 руб.) определилась расчетным путем без выявления и отражения в учете ПР.

018-02.jpg

Рис. 4. Справка-расчет расхода по налогу на прибыль за 2019 год

Между тем, исходя из буквального прочтения пункта 4 ПБУ 18/02: «. под постоянными разницами понимаются доходы и расходы: формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. ».

А согласно второму и третьему абзацу пункта 7 ПБУ 18/02: «. под постоянным налоговым расходом (доходом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянный налоговый расход (доход) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница».

Поэтому у пользователя могут возникнуть вопросы:

  • Почему один факт хозяйственной жизни (осуществление затрат на монтаж и пусконаладку оборудования, не подтвержденных документально и не признанных для целей налогового учета) привел к формированию и ПНР, и ОНО в одном отчетном периоде?
  • Правомерно ли считать постоянной разницу, которая в текущем периоде не формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитывается для целей налогообложения прибыли, то есть не соответствует условиям возникновения ПР, изложенным в пункте 4 ПБУ 18?
  • Правомерно ли признание ПНР в текущем периоде, если осуществленные затраты будут формировать бухгалтерскую прибыль (убыток) только в последующих отчетных периодах и никогда не будут учтены для целей налогообложения прибыли?

Что касается разницы, возникшей между балансовой и налоговой стоимостью ОС, то данная разница является временной, как в силу прямого указания ПБУ 18/02 (п. 8 в ред. Приказа № 236н), так и согласно пункту 5 МСФО (IAS) 12. Экономическое обоснование данного подхода можно найти в рекомендации БМЦ № Р-2/2008 КпР «Временные разницы по налогу на прибыль» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 26.11.2008): «при классификации разницы в качестве постоянной или временной необходимо рассматривать комплексное влияние на финансовые результаты всех доходов и расходов, как возникших в текущем периоде, так и возможных в будущих отчетных периодах. . Если признание какого-либо факта хозяйственной жизни приводит к тому, что балансовая стоимость любого актива или обязательства отличается от его налоговой стоимости, то возникшая разница является временной. Временная разница остается непогашенной до тех пор, пока хотя бы в какой-то степени сохраняется разница в балансовой и налоговой оценках какого-либо актива или обязательства».

При этом в отношении выявленных временных разниц организация должна признавать ОНА или ОНО в соответствии с общими требованиями ПБУ 18/02.

Теперь разберемся, почему признается постоянный налоговый расход.

По нашему мнению, постоянными разницами, возникающими в текущем периоде, следует считать в том числе и те разницы, которые в текущем периоде не формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитываются для целей налогообложения прибыли, но:

  • приведут к формированию бухгалтерской прибыли (убытка) в последующих отчетных периодах и никогда не будут учтены для целей налогообложения прибыли;
  • будут учтены для целей налогообложения прибыли в последующих отчетных периодах и никогда не приведут к формированию бухгалтерской прибыли (убытка).

Иными словами, считаем, что периодом возникновения постоянной разницы и, соответственно, признания постоянного налогового расхода (дохода) является тот период, в котором произошли события, обусловившие ее возникновение. По условиям Примера 2 это декабрь 2019 года, когда были выявлены факты, не позволяющие признать затраты (10 000 руб.) в составе налогооблагаемой базы в будущем (а не тот период, в котором фактически наступают последствия этих фактов, повлиявшие на показатели декларации по налогу на прибыль).

С экономической точки зрения признание ПНР — это результат событий в жизни предприятия, которые привели к дополнительному расходу по налогу. Первый абзац пункта 7 ПБУ 18/02 как раз описывает взаимосвязь между суммой постоянного налогового расхода, расхода по налогу и текущего налога: ПНР — это превышение налоговых платежей (над условным расходом).

В силу третьего абзаца пункта 7 ПБУ 18/02 и по условиям Примера 2: ПНР = 2 000 руб. (10 000 руб. х 20 %). Но тот же самый результат можно получить, не высчитывая постоянные разницы, как и продемонстрировано справкой-расчетом Расход по налогу на прибыль.

В пункте 9 рекомендации БМЦ № Р-109/2019-КпР «Регистр учета временных разниц» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 11.12.2019) указано, что: «Постоянный налоговый расход (доход)возможно определять согласно пункту 7 практического примера из Приложения к ПБУ 18/02 как числовую сверку между расходом по налогу на прибыли условным расходом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно принимает решение о необходимости ведения регистра постоянных разниц».

Таким образом, разница в 10 000 руб., образовавшаяся по условиям Примера 2, представляет собой одновременно и временную, и постоянную («комплексную») разницу.

Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н. Результат заполнения представлен в таблице 2.

Таблица 2. Показатели отчета о финансовых результатах, если ПБУ 18/02 ведется балансовым методом

ПБУ 18/02 – методы ведения учета в 1С: Бухгалтерии

Думаю, что многие бухгалтеры знают о выходе Приказа Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н, который внёс поправки в и так сложное ПБУ 18/02. Для большего понимания сначала разберемся с целью данных нововведений, а также рассмотрим, какие методы ведения учета в соответствии с ПБУ 18 появились в последних релизах 1С: Бухгалтерии.

Представим ситуацию, что вы инвестор, желающий оперативно получить информацию о финансовом состоянии предприятия. Обычно, для этих целей производят анализ финансовой отчётности, которая не отражает последствий ранее принятой стратегии по налоговому учёту. К примеру, анализируя расходы предприятия, пользователь информации не может знать о применении амортизационной премии к основным средствам. Попросту говоря, налог на прибыль, уплачиваемый за текущий год, зависит от решений, принятых не только в текущем году, но и в предшествующие ему периоды. Таким образом, размер рассчитанного налога может увести инвестора далеко от истины. Применение стандарта в новой редакции позволяет увидеть отложенные налоговые активы как надежду заплатить меньше налога в будущем.

Хочется отметить, что положения по бухгалтерскому учёту не затрагивают правила ведения налогового учёта, поэтому расчёт налога на прибыль остаётся неизменным. А вот отражение текущего налога и разниц между бухгалтерским и налоговым учётами претерпели изменения. В программном продукте 1С: Бухгалтерия В разделе «Главное», пункт «Учётная политика» мы можем заметить, что учёт отложенных налоговых активов и обязательств теперь можно вести несколькими способами, которые мы и рассмотрим далее.

Учет по ПБУ 18/02 не ведется

Следует отметить, что ПБУ 18/02 вправе не применять субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и предприятия со статусом участников проектов, согласно закону «Об инновационном центре «Сколково». Остальные организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, имеют право выбрать удобный для них метод учёта: балансовый, балансовый с отражением разниц или затратный.

Предположим, что наша организация приобретает основное средство стоимостью 120 000 рублей, в том числе НДС 20%, и вводит его в эксплуатацию с применением амортизационной премии в 30%. Также предприятие оказало услуги на 100 000 рублей за рассматриваемый месяц.

В первом варианте примера мы не будем применять ПБУ 18/02 в связи с тем, что организация относится к микропредприятиям, поэтому установим переключатель на пункт «Не ведётся».

Далее отразим покупку основного средства, для этого в разделе «ОС и НМА» выберем пункт «Поступление оборудования» и введём новый документ при помощи кнопки «Создать». Заполним исходными данными и получим проводки:

— Дт 08.04.1 Кт 60.01 на сумму без НДС

— Дт 19.01 Кт 60.01 на сумму НДС.

Обратите внимание, что в полях учёта налоговых сумм отсутствует разделение на временные и постоянные разницы.

Далее перейдём к документу «Принятие к учёту ОС» в разделе «ОС и НМА». Заполним основными сведениями и на вкладке «Амортизационная премия» укажем её размер и счёт для отражения затрат. Разницы между бухгалтерским и налоговым учётом в данном документе так же не возникает, она появится лишь при начислении амортизации при закрытии следующего месяца.

Перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Закрытие месяца». После проведения всех регламентных процедур, предусмотренных обработкой, откроем проводки, сформированные операцией «Амортизация и износ основных средств». Сумма амортизации, начисленная по данным бухгалтерского учета, отличается от суммы по налоговому учёту, так как по БУ стоимость основного средства 100 000 рублей была разделена на 24 месяца, а по НУ из первоначальной стоимости сначала была вычтена амортизационная премия, отраженная третьей строкой. В столбцах «Сумма НУ Дт» и «Сумма НУ Кт» по-прежнему отсутствуют временные и постоянные разницы.

Соответственно, расчёт налога на прибыль осуществляется по данным налогового учёта.

В нашем упрощённом примере доход составил 100000 рублей, а расход: 30000 + 2916,67 рублей.

Итого налогооблагаемая прибыль равна 67083,33 рубля и текущий налог на прибыль 67083,33 * 20% = 13416 рублей.

Увидеть данный расчёт в программе можно, нажав на пункт «Расчёт налога на прибыль» в обработке «Закрытие месяца» и из выпадающего списка выбрав пункт

При этом в настройках данной справки-расчёта мы можем установить переключатель на данные по бухгалтерскому учёту и сравнить показатели.

Сформировав форму с данными бухгалтерского учёта, увидим прибыль равную 95833,33 рублей, так как из дохода в 100000 рублей мы вычитаем лишь начисленную амортизацию, равную 4166,67 рублей. При этом разницы между учётами нигде не формируются и налог начисляется стандартной проводкой Дт 99.01.1 Кт 68.04.1.

Учет по ПБУ 18/02 ведётся балансовым методом

Теперь рассмотрим эти же операции, но с иной настройкой учётной политики. Вернёмся в раздел «Главное», пункт «Учётная политика» и установим переключатель на пункт «Ведётся балансовым методом».

Вновь проведём все созданные нами ранее документы и выполним сравнительный анализ этих методов учёта. Следует отметить, что проводки, сформированные первичными документами учёта, от рассмотренных нами ранее ничем отличаться не будут. Главное изменение произойдёт при закрытии месяца и расчёте налога на прибыль. Во-первых, в обработке «Закрытие месяца» появляется новый пункт «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18».

Во-вторых, начисление налога на прибыль произведётся проводкой Дт 99.02.Т Кт 68.04.1.

Но размер налога и сумма прибыли будут такими же. Отложенный налог рассчитывается путём умножения временных разниц на ставку налога на прибыль. В нашем случае, это (95833,33 – 67083,33) * 20% = 5750 рублей.

Отложенный налог теперь отражается на счёте 99.02.О, а текущий налог на прибыль на 99.02.Т. В последующие месяцы расходы по амортизации в бухгалтерском учёте будут больше, чем в налоговом. Исходя из этого, программой будет сделана обратная проводка: Дт 77 Кт 99.02.О на сумму равную 20% от разницы в амортизационных начислениях.

Балансовый метод с отражением постоянных и временных разниц

Перейдём к третьему варианту отражения отложенных налоговых активов и обязательств: балансовый метод с отражением постоянных и временных разниц. Переставим флаг в учётной политике на выбранный способ и проведём закрытие месяца. Проводки по бухгалтерскому и налоговому учёту первичной документации будут такими же, как и в предыдущем месяце, но теперь программа будет отражать ещё и суммы временных и постоянных разниц. Например, при расчёте амортизационных отчислений мы получим следующую картину:

Самым главным отличием этого метода является начисление условного дохода и расхода по налогу на прибыль, который будет складываться из текущего налога на прибыль (в нашем случае 13416 рублей) и отложенного налога (5750 рублей). Если нажмем на пункт «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18» и выберем «Показать проводки», то увидим рассчитанную сумму.

Затратный метод (метод отсрочки)

И, наконец, последний способ. Вернёмся в учётную политику и установим флаг на пункте «Ведётся затратным методом (методом отсрочки)». Хочется отметить, что при данном способе так же, как и при предыдущем, имеют место показатели временных и постоянных разниц.

Чем отягощён данный способ? Алгоритм расчёта отложенных налоговых обязательств и активов достаточно сложен из-за того, что они рассчитываются по каждой операции выявленного дохода и расхода. В обработке «Закрытие месяца» исчезает пункт «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18», а расчёт обязательств и активов производится в пункте «Расчёт налога на прибыль».

Переход на балансовый метод ПБУ 18/02

До выхода Приказа Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н (далее — Приказ N 236н), который утвердил изменения в ПБУ 18/02, большинство из нас и не задумывалось о том, что применяет затратный метод (или метод отсрочки) учета расчетов по налогу на прибыль.

Как устроен затратный метод

По каждой операции, которая влияет на финансовый результат, мы определяем разницы между бухгалтерскими и налоговыми доходами (расходами).

  • Постоянные — если доходы (расходы) отражаются в одном виде учета и не отражаются в другом, причем возникающая разница оказывает влияние на налог на прибыль только в одном отчетном периоде. Например, расходы на компенсацию сотрудникам за использование личного транспорта в служебных целях сверх норм (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Постоянные разницы формируют постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).

  • Временные — если доходы (расходы) влияют на финансовый результат в бухгалтерском учете в одном периоде, а в налоговом — в другом или других отчетных периодах, т. е. возникает либо отложенный актив (ОНА), либо отложенное обязательство (ОНО) по налогу на прибыль, которые впоследствии погашаются. Например, из-за разных сроков полезного использования основного средства ежемесячно признаются в расходах разные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

С помощью полученных налоговых разниц (постоянных и отложенных) корректируется условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР или УД). Так определяется текущий налог на прибыль (ТНП) при затратном методе.

В п. 3 ПБУ 18/02 с 2008 года установлено, что временные разницы (ВР) должны учитываться раздельно по видам активов и обязательств, но следуя рекомендациям Минфина, при определении временных разниц мы привыкли анализировать только доходы и расходы.

НРБУ БМЦ в 2008 году выпустил рекомендацию Р-2/2008-КпР «Временные разницы по налогу на прибыль», в которой дал методику определения временных разниц. Она состоит в сравнении стоимости активов и обязательств, отражаемых в балансе, с их налоговыми стоимостями.

Другая рекомендация Р-5/2008-КпР «Расход по налогу на прибыль» расшифровала понятие «налог на прибыль» как расход, в котором следует учитывать не только текущий налог на прибыль (ТНП), но и отложенный налог, влияющий на будущие налоговые обязательства.

По сути это и есть балансовый метод. Получается, что применять его можно было уже давно. Само ПБУ 18/02 в прошлой редакции также не содержало ограничений для его использования.

Самым большим недостатком затратного метода является то, что определение постоянных и временных разниц по доходам и расходам:

  • вносит путаницу в классификацию разниц: трудно разобраться, когда разницы временные, а когда постоянные;
  • исключает признание отложенного налога, когда разницы стоимостей активов (обязательств) в БУ и НУ не влияют на финансовый результат (например, при дооценке активов).

Постулаты балансового метода

Обновленная редакция ПБУ 18/02 обязательна к применению с 2020 года.

Изменения в стандарте (п. 8):

  • дополнено определение временных разниц, теперь их создают:
    • доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах;
    • результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах;
    • временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

    Благодаря новому определению временных разниц список постоянных разниц сильно сократился. Например, больше не являются постоянными разницы, образующиеся в результате формирования резерва по сомнительным долгам и любого другого резерва.

    Они образуются только по доходам и расходам, которые формируют финансовый результат в отчетном периоде и 100% в будущем уже никогда не окажут влияния на сумму налога на прибыль. Таким образом, постоянные разницы образуются только на счетах 90, 91, 99.

    Другие особенности балансового метода:

    • ТНП определяется по данным декларации по налогу на прибыль (п. 21, 22 ПБУ 18/02);
    • в Отчете о финансовых результатах раскрывается сумма расхода по налогу на прибыль (РНП), что позволяет учредителю (инвестору) понимать, как деятельность предприятия сегодня отразится на налоговых обязательствах в будущем (п. 24 ПБУ 18/02);
    • ОНА и ОНО могут отражаться в балансе свернуто (п. 19 ПБУ 18/02);
    • в аналитическом учете временные разницы учитываются раздельно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла разница (п. 3 ПБУ 18/02).
    • постоянные разницы не отражаются в бухгалтерском учете, а вычисляются математически (Рекомендация НРБУ БМЦ от 26.04.2019 N Р-102/2019-КпР).

    Обязательно ли переходить на балансовый метод учета ПБУ 18/02?

    Что ж, изменения довольно революционные. Все кажется запутанным и хочется спросить:

    А нельзя ли остаться на затратном методе? Мы к нему уже привыкли — там все ясно и понятно.

    ПБУ 18/02 в редакции Приказа N 236н не запрещает вести учет расчетов по налогу на прибыль затратным методом при условии, что все новые требования стандарта учтены. Это значит, что вряд ли ведение учета по ПБУ 18/02 по методу отсрочки будет простым и понятным. Ведь придется разработать собственную методику для этих целей.

    У балансового метода учета действительно много плюсов, и применять его намного легче, чем затратный. Например, больше не нужно:

    • ломать голову над вопросом «Какая разница формируется — временная или постоянная?»: если она образуется между стоимостями активов (обязательств) в БУ и НУ на балансовых счетах, то это — временная разница
    • вести трудоемкий учет разниц для каждого факта хозяйственной жизни, соблюдая и проверяя правило в 1С: БУ= НУ+ПР+ВР;
    • ручными проводками отражать разницы по операциям, не влияющим на финансовый результат в БУ, но способным повлиять на налогооблагаемую прибыль в будущем. Например, по операциям дооценки основных средств.

    А теперь о том, как новая редакция ПБУ 18/02 реализована в 1С. Разработчики предлагают на выбор 3 варианта настроек в Главное – Учетная политика :

    • на что влияет выбор той или иной настройки в Учетной политике ;
    • как под балансовый метод обновился План счетов 1С;
    • что нового появилось в процедуре Закрытия месяца .

    Учет ведется балансовым методом

    Если в Учетной политике базы 1С установлено Ведется балансовым методом , то

    • Учет ПР и ВР в каждом документе не производится — в проводках отражаются суммы только по БУ и НУ.
    • На конец месяца формируется ОНА или ОНО по каждому активу (обязательству), где на соответствующих балансовых счетах имеются разницы PDF, проводки формируются в корреспонденции со счетом 99.02.О «Отложенный налог на прибыль» по счетам:
      • ОНА — 09 «Отложенные налоговые активы»;
      • ОНО — 77 «Отложенные налоговые обязательства».

      Учет ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц

      Если в учетной политике установлен переключатель Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц , то:

      • Постоянные и временные разницы учитываются привычным способом в каждом документе с отражением ПР и ВР.
      • В конце месяца регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18 формируется условный расход (УР) или условный доход (УД) в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» по счетам:
        • УР — 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль»;
        • УД — 99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль».
        • ОНА — 09 «Отложенные налоговые активы»;
        • ОНО — 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
        • ПНР (ПНД) — 99.02.3 «Постоянный налоговый расход (доход)».

        БухЭксперт8 предупреждает:

        Очевидно, что при применении затратного метода учета по ПБУ 18/02 с 2020 без ручных корректировок в базе не обойтись. А без них есть риск составления недостоверной бухгалтерской отчетности. Что в свою очередь грозит организации дополнительными санкциями со стороны контролеров.

        Как перейти на балансовый метод учета по ПБУ 18/02 в 1С

        Чтобы перейти с затратного на балансовый метод в 1С 8.3, необходимо:

        • из раздела Главное — Учетная политика — Учет отложенных налоговых активов и обязательств включить настройку с Января 2020:
          • Ведется балансовым методом ;
          • сформировать справку-расчет Отложенный налог на прибыль за Январь 2020 ( Операции – Справки-расчеты ) и сверить суммы на 01.01.2020:
            • Вычитаемая временная разница (гр. 2) х 20% = ОНА (гр. 4);
            • Налогооблагаемая временная разница (гр. 3) х 20% = ОНО (гр. 5).

            Когда может понадобиться ретроспективный пересчет при переходе с затратного метода учета ПБУ 18/02 на балансовый?

            Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности нужен, если одновременно выполняются условия:

            • организация не имеет права на применение упрощенных способов бухучета;
            • ОНА (ОНО) на 01.01.2020 существенно отличаются от остатков данных величин на 31.12.2019, т. е. в справке-расчете Отложенный налог на прибыль за Январь 2020 проверка показала существенные расхождения.

            Порядок действий, если ретроспективный пересчет НЕ нужен

            Никаких дополнительных действий производить не надо. Данные по отложенному налогу (ОНА, ОНО) автоматически скорректируются при смене Учетной политики в соответствии с требованиями балансового метода на 31.01.2020.

            Что делать, если ретроспективный пересчет НУЖЕН

            При необходимости ретроспективного пересчета переключиться на балансовый метод в 1С 8.3 необходимо более ранней датой.

            • убедитесь, что 2019 год закрыт, и вся отчетность сформирована;
            • из раздела Главное — Учетная политика — Учет отложенных налоговых активов и обязательств включите настройку с Января 2019:
              • Ведется балансовым методом ;

              Данные на счетах 09, 77 скорректируются автоматом на 01.01.2020. Разница отразится на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

              Как автоматически провести ретроспективный пересчет при переходе с затратного метода учета ПБУ 18/02 на балансовый?

              Чтобы не проводить ретроспективный пересчет вручную, после закрытия 2019 года:

              • создайте копию базы;
              • в копии с Января 2018 в Учетной политике выберите:
                • Ведется балансовым методом ;

                БухЭксперт8 советует при проверке результатов автоматического перехода программы на балансовый метод, а также при переходе в ручном режиме, учитывать рекомендацию НРБУ БМЦ от 11.12.2019 N Р-110/2019-КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года».

                См. также:

                Если Вы еще не подписаны:

                Активировать демо-доступ бесплатно →

                или

                Оформить подписку на Рубрикатор →

                После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

                Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
                важные изменения 1С и законодательства

                Помогла статья?

                Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

                Похожие публикации

                  .У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ: Оформите...

                (16 оценок, среднее: 5,00 из 5)

                Обсуждение (7)

                Добрый день! Очень интересная публикация, хотела распечатать для работы. Скопировать полностью не получилось. Подскажите как распечатать?

                Спасибо за обратную связь и внимание к нашему материалу.
                Распечатать статью можно прямо из браузера, кликнуть правой кнопкой мыши и выбрать Печать.

                Добрый день! В рекомендациях написано, что надо выполнитт Закрытие месяца (Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ 18) только за Декабрь 2019; но это невозможно, программа выдает ошибку и пишет, что не выполнена операция по расчету отложенного налога за ноябрь и видимо так до января 2019 года

                Пока ждала ответ, сама догадалась, что у Вас ошибка — из раздела Главное — Учетная политика — Учет отложенных налоговых активов и обязательств включите настройку не с «Января», а с «Декабря» 2019, тогда все получается

                Чтобы не создавать лишних записей в истории изменений Учетной политики и не порождать возможных ошибок, лучше изменить способ учета отложенного налога по ПБУ 18 на балансовый метод с Января 2019. Здесь ошибки нет.
                Декабрь 2019 без проведения предыдущих месяцев можно будет провести, если перенести границу последовательности (о переносе границы напомнит программа при попытке перепроведения).
                При запросе программы провести документ Расчет отложенного налога по ПБУ 18 более ранних месяцев, последовательно в каждом месяце 2019 выберите действие Пропустить для данной регламентной операции. Тогда тоже все получится.

                Здравствуйте. Сейчас активно пытаюсь понять изменения в ПБУ 18/02. Организация планирует использовать метод «Балансовый с отражением постоянных и временных разниц» т.к. этот метод дает дополнительный элемент контроля за вводом данных налогового учета. Из Вашего материала следует, что нам необходимо вручную переотразить показатели ПР и ВР на счетах. Первый вопрос. каким числом это должно быть сделано 01.01.2020 или 31.12.2019.
                Второй вопрос, правильно ли я понял, что по счетам учета ОС и резервов необходимо все суммы, отнесенные в ПР перенести в ВР. В то же время в с 01.01.2020 при начислении амортизации, постановке на баланс ОС, отражении изменения резервов любые возникающие разницы нужно отражать как ВР.
                И последний вопрос, какой проводкой необходимо отразить изменение величины временных разниц на счетах 09 и 77.

                Обратите, пожалуйста, внимание что в комментариях к статьям мы не отвечаем на вопросы по программам 1С!
                Все вопросы по 1С задавайте в разделе МОИ ВОПРОСЫ в ЛИЧНОМ КАБИНЕТЕ здесь:
                Личный кабинет
                Ссылка справа вверху

                Что касается балансового метода с ПР и ВР, то он потребует не только переходных ручных правок, но и разработки собственной методики ведения учета, чтобы соответствовать требованиям новой редакции ПБУ 18/02. Закрепить ее надо в Учетной политике.
                И соответственно поддерживать эту методику надо будет в ручном режиме — полностью автоматизирован в 1С балансовый метод без ПР и ВР. Ведь собственная методика будет у каждого своя.
                Все операции надо будет проверять и при необходимости вносить ручные корректировки.
                Именно на применении балансового метода без ПР и ВР настаивает Минфин и БМЦ. По нему нас будут аудировать. Он максимально приближен к МСФО. Поэтому желательно еще раз изучить этот вариант и мы рекомендуем именно им пользоваться, чтобы не создавать себе лишних сложностей в учете и не генерить ошибки, которых можно избежать.
                ПБУ 18/02 не предназначено для проверки налогового учета по налогу на прибыль. Это чисто бухгалтерский стандарт. И вариант балансовый без ПР и ВР полностью отражает его суть, а также намного упрощает учет по сравнению с тем, как мы работали по затратному методу.
                Для налогового учета в 1С есть свои инструменты — надо пользоваться ими, а ПБУ 18/02 использовать по прямому назначению.
                При балансовом методе ПР у нас практически нет. Совсем другой подход к классификации разниц по сравнению с затратным методом. Надо будет это осознать и перестроиться, но с практикой все встанет на свои места.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *