Стоимость ну в 1с что это

Дата публикации 25.02.2022

Документация: «Переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства»:

для 1С:ERP
для 1С:КА

Видеозапись: 1С:Лекторий «Переход на ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020. Рекомендации по переходу и применение в 1С:КА и 1С:ERP УП 2».

Какие способы перехода на ФСБУ 6/2020 автоматизированы в 1С:ERP и 1С:КА?

Организации могут перейти на учет по ФСБУ 6/2020 3 способами:

Ретроспективный переход (не реализован в 1С:ERP и 1С:КА). Такой вариант является трудоемким и подразумевает ведение учета таким образом, как если бы новый стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни, то есть с пересчетом сравнительных показателей отчетности прошлых лет;
Упрощенный переход или «упрощенный ретроспективный» (реализован в 1С:ERP и 1С:КА). П. 49 ФСБУ 6/2020 разрешает выполнять переход упрощенно. Для реализации данного способа необходимо единовременно скорректировать балансовую стоимость ОС на нераспределенную прибыль (п. 50 ФСБУ 6/2020) в межотчетном периоде. То есть пересмотреть элементы амортизации и пересчитать амортизацию за период использования ОС, исходя из новых параметров, а разницу отнести на счет 84;
Перспективный переход (реализован в 1С:ERP и 1С:КА). Данный вариант предназначен для организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такой вариант применяется только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета. То есть позволяет не пересчитывать балансовую стоимость ОС (п. 51 ФСБУ 6/2020), а ФСБУ 6/2020 применять после 01.01.2022 по вновь поступающим объектам внеоборотных активов. При этом периодическое изменение параметров элементов амортизации и корректировку стоимости начисленной амортизации организация может делать в корреспонденции со счетом 91.

Каким образом при переходе на ФСБУ 6/2020 списать малоценные основные средства?

При переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо списать малоценные основные средства и можно вести их учет как ТМЦ в эксплуатации за балансом.

Для этой цели рекомендуется использовать два документа: Списание ОС (выбрать статью актива/пассива и настроить счет 84 для списания), а также Ввод остатков ТМЦ в эксплуатации. Если нужно списать стоимость только в БУ, продолжая вести учет в НУ, рекомендуется создать документ Списание ОС с типом операции Частичное списание ОС и указать полную стоимость в БУ и ноль в НУ.

Документы списания ОС необходимо ввести после закрытия декабря на 31.12.2021, указав время 23:59:59.

Почему при продаже или списании основных средств не формируются проводки со счетом 01.09?

Отсутствие проводки со счетом 01.09 при продаже или списании ОС объясняется тем, что в версии 2.5.7 для поддержки требований законодательства добавлены отдельные сущности учета в виде предопределённых статей расходов, а именно Расходы, связанные с продажей ОС и Расходы, связанные со списанием ОС.

Нужно в этих статьях настроить новую группу финансового учета Расходы, связанные с продажей/списанием ОС и указать там счет учета 01.09.

Сами предопределенные статьи Расходы, связанные с продажей ОС и Расходы, связанные со списанием ОС при реализации ОС не используются. Статья нужна для формирования стоимости ОС перед продажей. При реализации ОС необходимо выбрать иную статью с другим счетом учета.

Как отразить оприходование материалов при списании основных средств?

При выбытии ОС могут оставаться материалы, которые в дальнейшем организация может использовать или продать.

ФСБУ 6/2020 и 26/2020 регламентируют поступление таких материалов:

убыток от ликвидации основного средства можно уменьшить на стоимость поступивших материалов;
стоимость поступивших материалов в бухгалтерском учете определяется по рыночным ценам, но не может превышать в сумме балансовую стоимость ОС и затраты на демонтаж.

В связи с этим при ликвидации основного средства и определении убытка от списания нужно учитывать и поступившие материалы.

Подробнее описано в статье:

для 1С:ERP
для 1С:КА

Каким образом делать корректировки для перехода на ФСБУ 6/2020?

Частая ситуация при переходе на ФСБУ 6/2020: ОС уже полностью самортизировано, или необходимо выделить ликвидационную стоимость, большую чем остаточная стоимость. В таких случаях нужно восстановить ранее начисленную амортизацию проводкой Дт 02 Кт 84. Если амортизация недоначислена, то проводка будет Дт 84 Кт 02.

Корректировки по ФСБУ 6/2020 являются ретроспективными и делаются в межотчетном периоде, то есть:

Проводки по 84 счету необходимо делать 31.12.2021, указав время 23:59:59.
Эти проводки не должны попадать в бухгалтерскую отчетность за 2021 год.
Проводки должны попадать в отчетность за 2022 год.

Рекомендуемое решение – добавить корректирующие величины к показателям бухгалтерской отчетности, то есть суммы проводок, сделанных при переходе на новый стандарт, вычитаются из показателей отчетности. Корректировки по счетам учета, кроме счетов 01 и 02, делаются вручную или при помощи обработки. Для заполнения отчетности неважно, каким образом сформированы проводки. Анализируются определенные корреспонденции с 84 счетом на 31.12.21 в 23:59:59.

Важно: закрытие декабря нужно делать до корректировок и после корректировок еще раз.

Подробнее описано в статье:

для 1С:ERP
для 1С:КА

Каким образом делать корректировки по счетам 01 и 02 для перехода на ФСБУ 6/2020?

Срок полезного использования;
Способ начисления амортизации;
Ликвидационная стоимость.

Изменения элементов амортизации оформляются документом Изменение параметров ОС.

При пересмотре элементов амортизации становится неактуальной сумма накопленной амортизации. Ее необходимо скорректировать в корреспонденции со счетом 84. Для этого предназначен документ Корректировка стоимости и амортизации ОС, который можно создать и автоматически заполнить на основании документа Изменение параметров ОС (но следует выделять случаи изменений в учетной политике по другим причинам).

В документе Изменение параметров ОС нужно выбрать событие с видом Прочее.

Амортизация скорректируется в соответствии с формулой:

Акорр — сумма корректировки накопленной амортизации объекта ОС;

ПС – первоначальная стоимость объекта ОС;

ЛС — ликвидационная стоимость объекта ОС;

СПИобщ – общий срок полезного использования объекта ОС в месяцах;

СПИист – истекший срок полезного использования объекта ОС на дату перехода на ФСБУ 6/2020;

Ан – сумма накопленной по объекту ОС амортизации до даты перехода на ФСБУ 6/2020.

Подробнее описано в статье:

для 1С:ERP
для 1С:КА

Для чего используется признак Уточнение периода?

В документ Корректировка стоимости и амортизации ОС добавлен признак Уточнение периода. На форме он представлен как Корректировка в связи с изменением учетной политики. Признак автоматически устанавливается при создании документа Корректировка стоимости и амортизации ОС на основании документа Изменение параметров ОС или в рабочем месте Групповое изменение элементов амортизации.

Признак будет использоваться при последующих доработках и пока ни на что не влияет.

Как перейти на учет по ФСБУ 6/2020, если в 1С:ERP и 1С:КА вводятся остатки основных средств в декабре 2021 г.?

В 1С:ERP и 1С:КА не поддерживаются одновременное использование функционала ретроспективных корректировок и создание документов ввода остатков ОС в декабре 2021 г. Необходимо корректировки сделать в «старой» системе, где предполагается подготовка и сдача отчетности за 2021 г., и затем ввести остатки с учетом корректировок в новую систему. Закрытие месяца в месяце ввода остатков не делается.

Как рассчитывается амортизация при применении ФСБУ 6/2020?

Для расчета амортизации в бухгалтерском учете при применении ФСБУ 6/2020 используются такие же формулы, как и для управленческого учета.

для 1С:ERP
для 1С:КА

Как учитывать ТМЦ в виде групповых основных средств?

В 1С:ERP и 1С:КА реализован учет ТМЦ в виде групповых основных средств в соответствии с рекомендацией БМЦ Р-125/2021-КпР «Групповая единица учета основных средств».

Просьба ознакомиться со статьей:

для 1С:ERP
для 1С:КА

Как учитывать узлы и компоненты амортизации основных средств?

По ФСБУ 6/2020 в составе основных средств выделяются части ОС, имеющие особые параметры амортизации: обычно это другой срок полезного использования. Такие части ОС нужно амортизировать обособленно, но учитывать в составе ОС.

Кроме узлов (материальных частей ОС), это может быть совокупность затрат на ремонт, техосмотр. Это новые объекты амортизации, для которых учет не был автоматизирован ранее.

В 1С:ERP и 1С:КА поддержан учет таких частей основных средств, что позволяет осуществлять анализ и контроль ОС как совокупности амортизируемых объектов.

Просьба ознакомиться со статьей:

для 1С:ERP
для 1С:КА

Автоматизированы ли в системе изменения, связанные с переходом на ФСБУ 6/2020, для учета внеоборотных активов Версия 2.2 (ВНА 2.2)?

Учет по ФСБУ 6/2020 поддерживается только в режиме учета внеоборотных активов Версия 2.4 (ВНА 2.4). Рекомендуется сначала переходить на редакцию 2.5, затем на ВНА 2.4 не позднее ноября 2021 г., чтобы данные были готовы к корректировкам перехода на ФСБУ 6/2020 в конце 2021 года.

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Самоучитель по учету основных средств в 1С 8.3 Бухгалтерия при ОСН

Порядок формирования первоначальной стоимости ОС до принятия к учету регулирует ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Порядок учета ОС после — ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

В БУ объектом ОС считается актив, при одновременном выполнении условий (п. 4 ФСБУ 6/2020):

имеет материально-вещественную форму;
используется для обычной деятельности: производство, продажа, работы, услуги, для охраны окружающей среды, сдачу в аренду, для управленческих нужд, в деятельности НКО;
для использования в течение периода > 12 месяцев;
способен приносить экономические выгоды в будущем.

Подробнее можно изучить в статье Признаки ОС при ФСБУ 6.

В фактические затраты на капитальные вложения в БУ включаются (п. 10, 11, 12 ФСБУ 26/2020):

суммы, уплаченные поставщику за минусом возмещаемых налогов;
затраты на приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден для использования;
и т. д.

Подробнее о составе капвложений можно изучить в статье Фактические затраты на капитальные вложения в ОС.

В НУ амортизируемым признается имущество, у которого (п. 1 ст. 256 НК РФ):

срок полезного использования более 12 месяцев;
первоначальная стоимость более 100 000 руб.

К основным средствам относят амортизируемое имущество, которое является средством труда в деятельности организации (абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС определяется исходя из всех фактических затрат на его приобретение, а также сооружение, изготовление, доставку и доведение ОС до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ):

Подробнее можно изучить в статье Краткий самоучитель ОС

В нашем примере в первоначальную стоимость ОС, формируемую до принятия его к учету, включаются затраты на доставку (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учет в 1С

Варианты оформления приобретения ОС в 1С после перехода на ФСБУ 6 остались прежними.

В случае приобретения ОС без дополнительных расходов можно использовать упрощенный способ.

В программе 1С поступление ОС отразите с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА – Поступление оборудования , если будут дополнительные затраты, увеличивающие первоначальную стоимость ОС.

Проводки

См. также:

Дополнительные затраты на доставку ОС

При включении дополнительных затрат в стоимость ОС руководствуйтесь следующими правилами при выборе документа 1С:

есть первичные документы от стороннего контрагента — используйте документ Поступление доп. расходов;
понесены затраты, связанные с трудом сотрудников, — документ Начисление зарплаты;
используете собственные материалы — документ Расход материалов;
включаются прочие нематериальные затраты (например, госпошлина) — используйте документ Операция, введенная вручную.

См. также:

Введите документ Поступление доп.расходов на основании документа Поступление (акт, накладная, УПД) .

Проводки

Ввод в эксплуатацию ОС

Введите документ Принятие к учету ОС вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА – Принятие к учету ОС .

На вкладке Оборудование выберите аналитику, по которой собирались капитальные вложения.

Данные в других вкладках заполняются на основании приказа на ввод в эксплуатацию ОС. PDF Word

СПИ в БУ определяется в зависимости от предполагаемого срока использования ОС или износа (п. 9 ФСБУ 6/2020). В НУ интервал возможного СПИ установлен законодательно и соответствует амортизационной группе или техническим условиям (п. 1, 6 ст. 258 НК РФ). Поэтому СПИ в БУ и НУ могут не совпадать.

Определить ликвидационную стоимость поможет статья ФСБУ 6/2020 «Основные средства» разъяснения — ликвидационная стоимость.

На вкладке Основные средства отразите ОС, вводимое в эксплуатацию — создайте его в справочнике Основные средства. Здесь же ему присваивается Инв № , при необходимости отредактируйте его.

РНПТ заполняется, только если ОС относится к прослеживаемым товарам.

На вкладках Бухгалтерский учет и Налоговый учет укажите элементы амортизации:

способ начисления амортизации;
СПИ;
ликвидационную стоимость.

Проводки

При отражении дополнительных затрат в день ввода в эксплуатацию ОС обязательно проверьте, что все затраты включены в стоимость объекта. Для этого сформируйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08.04.1 в разделе Отчеты .

Убедитесь, что на день ввода в эксплуатацию конечное сальдо по счету 08.04.1 отсутствует.

Начисление амортизации

С 2022 года амортизация линейным способом в БУ рассчитывается по-новому (п. 35 ФСБУ 6/2020):

где:

Расчет амортизации в НУ при линейном способе не поменялся (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Амортизация начисляется автоматически в процедуре Закрытие месяца ( Операции – Закрытие месяца ) регламентной операцией Амортизация и износ основных средств .

Проводки за май (первый месяц)

Проверим расчет амортизации по ФСБУ 6/2020 «Основные средства» на примере первого и второго месяцев.

Амортизация за май:

Амортизация в БУ = (512 000 (первоначальная стоимость) – 0 (накопленная амортизация) — 404 000(ликвидационная стоимость))/ 36 мес. = 108 000 / 36 = 3 000 руб.;

Амортизация в НУ:

Норма амортизации = 1/ 64 мес. * 100% = 1,5625%;
Сумма амортизации = 512 000 (первоначальная стоимость) * 1,5625% / 100 = 8 000 руб.

Проводки за июнь (второй месяц)

Амортизация за июнь:

Амортизация в БУ = (512 000 (первоначальная стоимость) – 3 000 (накопленная амортизация) – 404 000 (ликвидационная стоимость))/ 35 мес. = 105 000 / 35 = 3 000 руб.;

Амортизация в НУ:

Норма амортизации = 1/ 64 мес. * 100% = 1,5625%;
Сумма амортизации = 512 000 (первоначальная стоимость) * 1,5625% / 100 = 8 000 руб.

Расчет амортизации в 1С можно посмотреть в Справке-расчет амортизации по кнопке Справки-расчеты – Амортизация в процедуре Закрытие месяца .

Ремонт ОС

18 октября силами подрядчика осуществлен ремонт барабана — замена сопла в связи с механическим износом, стоимость ремонта 9 600 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления ремонта ОС в связи с физическим износом детали. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
				Дт	Кт
Ремонт ОС
18 октября	*20.01*	*60.01*	8 000	8 000	8 000	Учет затрат на текущий ремонт	Поступление (акт, накладная, УПД) — Услуги (акт)
	*19.04*	*60.01*	1 600	Принятие к учету НДС

Затраты на поддержание работоспособности или исправности ОС, их текущий ремонт, осуществляемые чаще 12 месяцев, не включаются в капвложения в БУ, а учитываются как текущие расходы (пп. «б» п. 16 ФСБУ 26/2020).

В НУ затраты на техобслуживание основных средств, вне зависимости от срока проведения ТО, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ, п. 1 ст. 260 НК РФ, 324 НК РФ). При этом затраты на техническое обслуживание ОС, используемых в основном производстве, следует учитывать в составе прямых расходов (Определение ВАС от 30.09.2021 N 307-ЭС21-13032).

Подробнее можно изучить Отражение в учете услуг по ежегодному ТО

Оформите услуги по текущему ремонту документом Поступление (акт, накладная, УПД) вида операции Услуги (акт) в разделе Покупки .

Проводки

Модернизация ОС

25 декабря проведена модернизация сушильного барабана: для повышения энергоэффективности и снижения затрат на топливо силами подрядчика дизельная горелка заменена на газовую. Стоимость работ по замене горелки, включая материалы подрядчика — 134 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

СПИ в БУ и НУ не увеличился.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления модернизации ОС. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
				Дт	Кт
Модернизация ОС
18 октября	*08.03*	*60.01*	112 000	112 000	112 000	Учет затрат на работы	Поступление (акт, накладная, УПД) — Услуги (акт)
	*19.04*	*60.01*	22 400	Принятие к учету НДС
Увеличение стоимости ОС
25 декабря	*01.01*	*08.03*	112 000	112 000	112 000	Включение стоимости модернизации в стоимость ОС	Принятие к учету ОС — Оборудование
Начисление амортизации за январь
31 января	*20.01*	*02.01*	7 000	9 750	9 750	Начисление амортизации	Закрытие месяца — Амортизация и износ ОС

Работы по модернизации

Работы сторонней организации по модернизации ОС оформите документом Поступление услуг (акт, УПД) в разделе Покупки .

Проводки

Увеличение стоимости ОС

БУ — в соответствии с ожидаемым сроком использования (п. 37 ФСБУ 6/2020);
НУ — в пределах амортизационной группы (п. 1 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина от 02.10.2017 N 03-03-06/2/63775).

Документ Модернизация ОС в разделе ОС и НМА .

Проводки

См. также:

Начисление амортизации

За январь амортизация начисляется из увеличенной стоимости. Регламентная операция Амортизация и износ основных средств в разделе Операции – Закрытие месяца .

Амортизация за январь:

Амортизация в БУ = (624 000 (восстановительная стоимость) – 24 000 (накопленная амортизация) — 404 000(ликвидационная стоимость))/ 28 мес. = 196 000 / 28 = 7 000 руб.;

Амортизация в НУ:

Норма амортизации = 1/ 64 мес. * 100% = 1,5625%;
Сумма амортизации = 624 000 (восстановительная стоимость) * 1,5625% / 100 = 9 750 руб.

Реализация ОС

28 июня следующего года сушильный барабан реализован по стоимости 660 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления реализации ОС. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Дт	Кт	Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
Реализация ОС
28 июня	*62.01*	*91.01*	660 000	660 000	550 000	Выручка от реализации ОС	Передача ОС
	*20.01*	*02.01*	7 000	9 750	9 750	Начисление амортизации за последний месяц
	*02.01*	*01.09*	66 000	122 500	122 500	Списание накопленной амортизации
	*01.09*	*01.01*	624 000	624 000	624 000	Списание восстановительной стоимости ОС
	*91.02*	*01.09*	558 000	551 500	551 500	Списание остаточной стоимости ОС
	*91.02*	*68.02*	110 000	Начисление НДС с выручки
Выставление СФ на отгрузку покупателю
28 июня	—	—	660 000	Выставление СФ на отгрузку	Счет-фактура выданный на реализацию
28 июня	—	—	110 000	Отражение НДС в Книге продаж	Отчет Книга продаж

Реализацию основного средства оформите документом Передача ОС в разделе ОС и НМА .

Заполнение документа стандартное: укажите Основное средство и цену его продажи. Остальные данные заполняются автоматически по умолчанию.

Проводки

Документ формирует проводки:

Дт 62.01 Кт 91.01 — выручка от реализации ОС;
Дт 44.02 Кт 02.01 — начисление амортизации за последний месяц;
Дт 02.01 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации ОС;
Дт 01.09 Кт 01.01 — списание восстановительной стоимости ОС;
Дт 91.02 Кт 01.09 — списание остаточной стоимости ОС в БУ;
Дт 91.02 Кт 68.02 — начисление НДС с реализации ОС.

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Ввод начальных остатков по ОС. Текущая стоимость (НУ)

1С:Предприятие 8.2 (8.2.15.294) Бухгалтерия предприятия, редакция 2.0 (2.0.34.7) Создается документ Ввод начальных остатков: Основные средства и доходные вложения. Заполняются все необходимые реквизиты в строке Ввода начальных остатков. В колонке «Текущая стоимость (БУ)» отображается сумма с учетом значения графы «Накопленная амортизация (БУ)». В колонке «Текущая стоимость (НУ)» отображается сумма равная значению «Первоначальная стоимость (НУ)», т.е. без учета значения графы «Накопленная амортизация (НУ)». Подскажите в чем может быть дело.

Налоговый учет основных средств в «1С:Предприятии 8»

Об авторе: Трефиленков Дмитрий – управляющий партнер консалтинговой компании. Сертифицированный специалист 1С в области программирования, управленческого и оперативного учета. Специалист в области построения автоматизированных систем бюджетирования, бухгалтерского учета и учета по МСФО. 1С:Эксперт по технологическим вопросам. Руководитель ряда крупных проектов по автоматизации Российских и транснациональных корпораций.

Содержание

Общее описание статьи

В статье описаны различные сложности в расчете временных и постоянных разниц в учете основных средств. В начале приведены различные требования бухгалтерского и налогового законодательства и показано разнообразие возникающих разниц между учетами. Далее вратце описана реализация налогового учета основных средств (ОС) в бухгалтерских программах 1С («1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Управление производственным предприятием 8») и приведены алгоритмы расчета постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. На различных примерах показаны алгоритмы расчета временных и постоянных разниц для всех возможных случаев учета ОС. Показаны методики проверки расчетов по ПБУ 18/02 и нюансы учета, не реализованные в программах 1С, а также приведены подходы к их реализации.

Требования законодательства

Учет основных средств организаций регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в бухгалтерском учете и статьями 256-260, 268 НК РФ в налоговом учете по налогу на прибыль организаций. Организации, применяющие общую систему налогообложения, должны руководствоваться также и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В налоговом учете ОС достаточно сложностей и все их тяжело рассмотреть в одной статье, поэтому сосредоточимся на условиях учета, которые встречаются в большинстве организаций.

Будем рассматривать учет организаций, применяющих общую систему налогообложения и ПБУ 18/02. Не будем рассматривать особенности приобретения основных средств и поэтому не будем рассматривать, как образовалась первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах. Пусть в бухгалтерском учете применяется только линейный способ амортизации, в налоговом учете – линейный, причем возможно применение коэффициента ускорения.

ПБУ 18/02 регламентирует учет разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшихся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Разницы разделяются на постоянные (по доходам и расходам, учитываемым только в одном из учетов) и временные (по доходам и расходам, учитываемым в обоих учетах, но в разных отчетных периодах).

В рамках предложенных выше допущений разницы могут образовываться в следующих случаях:

Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). Временные разницы классифицируются как вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы и приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО), соответственно.

Порядок учета временных разниц так описан в ПБУ 18/02:

«Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.»

Как будет показано ниже, хотя для удовлетворения требований ПБУ 18/02 достаточно вести учет временных разниц в разрезе видов активов и обязательств, в учете ОС этого недостаточно для классификации временных разниц на вычитаемые и налогооблагаемые.

Хотя сам по себе расчет разниц в учете ОС представляет собой изрядную сложность, при его ведении могут возникать и другие аспекты, которые усложняют структуру учета:

Необходимо обеспечить сверку данных между бухгалтерским учетом ОС, налоговым учетом по налогу на прибыль и учетом по ПБУ 18/02 для целей внутреннего учета компании;
Необходимо обеспечить сверку данных для внешних пользователей (налоговые проверки и аудиторы);
Иногда необходимо разложить активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные.

Реализация налогового учета ОС в программах 1С

Общая концепция налогового учета и учета по ПБУ 18/02

Для решения этих проблем фирма «1С» в своих программах «1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Управление производственным предприятием 8» предложила ведение параллельного учета данных налогового учета по налогу на прибыль организаций (НУ) и данных по временным разницам (ВР) и постоянным разницам (ПР) в регистре с использованием отдельного плана счето. План счетов был взят почти аналогичный хозрасчетному плану счетов, с той же аналитикой счетов. И для каждой проводки по бухгалтерскому учету (БУ) автоматически формируется одна или несколько проводок по налоговому плану счетов так, чтобы для каждого счета выполнялось равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР (1)

Причем суммы определяются следующим образом:

БУ – сумма по бухгалтерскому учету;

НУ – сумма, принимаемая для налогового учета, обычно задается в самом документе или может быть вычислена системой на основании справочных данных по специальным алгоритмам.

Далее классифицируется разница. Если она (или ее часть) классифицирована как постоянная, то она (или ее часть) записывается как проводка с видом учета ПР. Оставшаяся часть разницы классифицируется как ВР и делаются проводки с тем, чтобы выполнилось равенство (1).

В конце налогового периода анализируются обороты за период по счетам 90 и 91 по виду учета ПР и формируются проводки по отражению постоянных налоговых активов и обязательств.

Также анализируются обороты за период по всем счетам, кроме 90 и 91 по виду учета ВР и формируются проводки по отражению отложенных налоговых активов и обязательств. Аналитический учет по счетам 09 и 77 ведется в разрезе видов активов и обязательств.

Реализация в 1С блока ОС

В системе бухгалтерских программ на платформе «1С:Предприятие 8» реализован параллельный учет ОС для целей бухгалтерского и налогового учетов. Отельно задаются способы и параметры начисления амортизации. В налоговый план счетов введены счета 01, 02, 03, 08, аналогичные счетам хозрасчетного плана счетов. Все операции с основными средствами реализованы отдельными документами, в алгоритмы их проведения заложен автоматический расчет постоянных и временных разниц.

Для расчета ОНА и ОНО используются остаток и обороты по виду учета ВР по счетам: 01, 02, 03. По каждому ОС определяются:

Сводное сальдо конечное (ССК) как разница (конечный остаток по дебету счетов – конечный остаток по кредиту счетов);
Сводное сальдо начальное (ССН) как разница (начальный остаток по дебету счетов – начальный остаток по кредиту счетов);
Сводный оборот (СО) как разница (ССК-ССН).

Далее рассчитываются ОНА и ОНО по соответствию:

ССН

СО

ССК

Дт 09

Кт 09

Дт 77

Кт 77

Примеры

Рассмотрим несколько примеров расчета разниц в амортизации ОС в различных ситуациях:

Пример 1 – разницы в расчете амортизации возникают только из-за разниц в первоначальной стоимости;
Пример 2 – разниц в первоначальной стоимости нет, но в БУ и НУ различаются методики расчета амортизации;
Пример 3 – разницы, возникающие при модернизации, фактически, это вариант разниц в методе расчета амортизации;
Пример 4 – комбинация примеров 1 и 2 – разницы в расчете амортизиации возникают из-за разниц в первоначальной стоимости и различий в методе расчета амортизации;
Пример 5 – пример 4 еще усложнен тем, что дата принятия к учету не совпадает с датой ввода в эксплуатацию.

В этих примерах показано, что даже для самых сложных ситуаций все разницы можно посчитать по 3 правилам:

Постоянные разницы в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ПР в первоначальной стоимости и амортизировать их по правилам БУ.
При наличии ВР в стоимости ОС, временные разницы в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ВР в первоначальной стоимости и амортизировать их по правилам БУ.
Для расчета временных разниц в оценке амортизации, возникающих из-за различий в методиках амортизации в БУ и НУ, следует взять первоначальную стоимость по НУ, амортизировать ее по правилам БУ и вычесть сумму амортизации НУ в этот же период.

1. Разницы в первоначальной стоимости

Рассмотрим ОС, у которого первоначальная стоимость в БУ равна 100 000 рублей, стоимость затрат на приобретение в НУ составила 20 000 рублей, разница классифицирована как постоянная (5 000 рублей) и временная (15 000 рублей). Метод начисления амортизации и в БУ и в НУ – линейный, сроки полезного использования совпадают и равны 6 месяцам (в данном примере и последующих для упрощения восприятия расчетов взяты небольшие сроки амортизации, также не рассматриваем погрешности округления).

Постоянные разницы в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ПР в первоначальной стоимости и амортизировать по правилам БУ.

При наличии ВР в стоимости ОС, временные разницы в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ВР в первоначальной стоимости и амортизировать по правилам БУ.

амортизация

Стоимость

2. Разница в методе амортизации

Рассмотрим ОС, у которого первоначальная стоимость в БУ равна 800 000 рублей, стоимость затрат на приобретение в НУ составила 800 000 рублей, разниц нет. Метод начисления амортизации и в БУ и в НУ – линейный, срок полезного использования в БУ – 4 месяца, в НУ применяется специальный коэффициент 0,5.

В результате разных способов амортизации не может появиться постоянных разниц, т.к. все методы подразумевают полное списание стоимости ОС на затраты, отличие – во времени списания, то есть любые разницы будут временными.

Для расчета временных разниц следует вычесть из суммы амортизации стоимости НУ по правилам БУ за данный месяц, сумму амортизации НУ.

амортизация

Стоимость

3. Модернизация

Рассмотрим ОС, у которого первоначальная стоимость в БУ равна 100 000 рублей, стоимость затрат на приобретение в НУ составила 100 000 рублей, разниц нет. Метод начисления амортизации и в БУ и в НУ – линейный, срок полезного использования в БУ и в НУ – 8 месяцев. На 6 месяце использования была произведена модернизация на сумму 10 000 рублей и в БУ и в НУ. Срок использования не изменился.

В результате модернизации возникают временные разницы, т.к. по-разному определен последующий расчет амортизации в БУ и в НУ. В БУ сумма месячной амортизации рассчитывается как (остаточная стоимость ОС / остаточный срок амортизации). В НУ сумма месячной амортизации рассчитывается как (новая стоимость ОС / полный срок амортизации). Т.е. по окончанию срока амортизации в НУ окажется не списанной на затраты часть суммы модернизации, эта сумма досписывается в месяце, следующим за последним месяцем амортизации в НУ.

Расчет временных разниц производится аналогично предыдущему примеру.

Амортизация 1

Амортизация 2

Стоимость

БУ

НУ

ВР

4. Разницы одновременно в стоимости и методе расчета амортизации

Рассмотрим ОС, у которого первоначальная стоимость в БУ равна 900 000 рублей, стоимость затрат на приобретение в НУ составила 800 000 рублей, разница классифицирована как временная (100 000 рублей). Метод начисления амортизации и в БУ и в НУ – линейный, срок полезного использования в БУ – 4 месяца, в НУ применяется специальный коэффициент 0.5.

Как было описано в примере 1, ежемесячная разница в амортизации, возникшая из-за разницы в стоимости, составит 100 000 руб / 4 мес = 25 000 руб

Как было описано в примере 2, ежемесячная разница в амортизации, возникшая из-за разницы в методе амортизации составит разницу между амортизацией суммы НУ по правилам БУ – 800 000 руб / 4 мес = 200 000 руб и суммой амортизации в НУ.

амортизация

Стоимость

БУ

НУ

ВР

5. Разница в датах начала амортизации

Рассмотрим ОС, у которого первоначальная стоимость в БУ равна 100 000 рублей, стоимость затрат на приобретение в НУ составила 80 000 рублей, разница классифицирована как постоянная (5 000 рублей) и временная (15 000 рублей). Метод начисления амортизации и в БУ и в НУ – линейный, срок полезного использования в БУ – 6 месяцев, в НУ применяется специальный коэффициент 3. ОС было введено в эксплуатацию на месяц позже принятия к учету.

амортизация

Стоимость

БУ

НУ

ПР

ВР

Нереализованные моменты

Концепция налогового учета, заложенная в основу расчетов амортизации в программах «1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Управление производственным предприятием 8», позволяет посчитать амортизацию во всех указанных выше примерах. Причем все проводки будут сформированы автоматически, пользователю достаточно лишь описать хозяйственные операции в документах учета ОС.

Тем не менее существуют особенности расчета постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, которые приводят к любопытным результатам.

Временные разницы

Расчет ОНО и ОНА в программе 1С производится по таблице, приведенной в описании концепции налогового учета.

Рассмотрим пример 4, а именно определение ОНА и ОНО в первый месяц амортизации. Мы видим, что сумма временных разниц составила 125 000 руб. Какие должны быть сделаны проводки по счетам 09 и 77?

1. В типовой конфигурации «Бухгалтерия предприятия» расчет будет произведен по таблице соответствия:

Сводное сальдо начальное = 100 000 руб (по дебету 01 счета)

Сводное сальдо конечное = -25 000 руб (100 000 по Дт 01, 125 000 по Кт 02)

Сводный оборот = -125 000 руб

По таблице получаем, что следует сделать проводки:

Дт 77 Кт 68.04.2 на сумму 100 000*0.24 = 24 000 рублей

Дт 09 Кт 68.04.2 на сумму 25 000*0.24 = 6 000 рублей

2. Теперь давайте определим проводки исходя из того, что временные разницы образуются из разниц в первоначальной стоимости и в методе расчета амортизации.

Для ВР из-за разниц в стоимости:

Сводное сальдо начальное = 100 000 руб

Сводное сальдо конечное = 75 000 руб

Сводный оборот = -25 000 руб

Проводка: Дт 77 Кт 68.04.2 на сумму 25 000*0.24 = 6 000 рублей

Для ВР из-за разниц в амортизации:

Сводное сальдо начальное = 0 руб

Сводное сальдо конечное = -100 000 руб

Сводный оборот = -100 000 руб

Проводка: Дт 09 Кт 68.04.2 на сумму 100 000*0.24 = 24 000 рублей

Заметим, что в следующем месяце проводки получатся такие:

Дт 09 Кт 68.04.2 на сумму 125 000*0.24 = 30 000 рублей
Дт 77 Кт 68.04.2 на сумму 25 000*0.24 = 6 000 рублей

Дт 09 Кт 68.04.2 на сумму 100 000*0.24 = 24 000 рублей

Т.о. хотя не изменяется налоговая база, искажается бухгалтерская отчетность. Это происходит из-за того, что временные разницы по ОС, возникающие по различным причинам, учитываются для целей ПБУ 18/02 сводно по счетам учета.

Постоянные разницы

Аналогичная проблема возникает в учете постоянных разниц. Для расчета ПНО и ПНА используются обороты по счетам 90 и 91 по виду учета ПР. Так для расчета ПНО используется дебетовый оборот по счетам 90 и 91, а для расчета ПНА – кредитовый. Это неверно, т.к. постоянные разницы берутся сводно, а, например, в проводки по дебету 91 счета могут попадать отрицательные суммы. Такие суммы следует трактовать аналогично кредитовому обороту по 91 счету.

Т.е., если мы имеем проводку по дебету 91 счета по виду учета ПР на сумму -10 000 рублей, то слудует формировать не ПНО на сумму -2 400 рублей, а ПНА на сумму +2 400 рублей.

Отрицательные суммы в проводках стали появляться в 2008 году в связи с изменениями в ПБУ 3/2006. Например, если основное средство покупается у иностранного поставщика с выплатой аванса, то возникающие в НУ курсовые разницы трактуются как постоянные и включаются в первоначальную стоимость ОС. Курсовые разницы могут принимать любой знак, поэтому и постоянные разницы могут оказаться отрицательными. При амортизаци такого ОС эти постоянные разницы попадут на 90 или 91 счет со знаком «минус».

Сравнение данных ВР и БУ

Часто в организациях возникает проблема сверки данных временных разниц и проводок по 09 и 77 счету. Могут задаваться следующие вопросы, касающиеся соответствия ВР и БУ:

Бухгалтер: как проверить, правильно ли посчитались временные разницы и проводки по БУ?
Налоговый инспектор: каким образом посчитаны проводки по 09 и 77 счету? дайте обоснования.
Финансовый директор: разбейте остатки по 09 и 77 счету на краткосрочные (<1 года) и долгосрочные (> 1 года).

В рамках типового учета в программах 1С не всегда возможно полноценно ответить на эти вопросы. Давайте рассмотрим, почему:

1. На первый вопрос можно ответить так.

«Если исходные данные по ОС занесены верно, то программа рассчитывает и временные разницы и проводки по 09 и 77 счету корректно. Для проверки можно посмотреть следующее соответствие. Если взять сводный остаток по счетам учета ОС по виду учета ВР и умножить на 0.24, то он должен совпадать со сводным остатком по счетам 09 и 77 по виду активов «основные средства». Если в исходных данных по ОС была допущена ошибка, то она обязательно проявится либо в нарушении этого соответствия, либо не закроется счет 68.04.2 (Расчет налога на прибыль) в конце налогового периода.»

В программе в документах «Закрытие месяца» («1С:Бухгалтерия 8») и «Расчеты по налогу на прибыль» («1С:Управление производственным предприятием 8») есть справка-расчет по формированию проводок по 09 и 77 счету в разрезе объектов учета. В нем можно посмотреть как сведения о разницах, так и сведения о расчете ОНА и ОНО.

Как описано выше, в некоторых случаях программа неправильно определяет счета 09 и 77, хотя проводки по 68.04.2 делает правильно. Такие случаи практически невозможно выявить при обычной проверке, поэтому можно считать, что на первый вопрос ответ дан.

2. На этот вопрос ответить сложнее. Во-первых, можно привести описание методологии налогового учета, распространяемое в статьях на дисках ИТС. С 2008 года описание методологии ведения учета по ПБУ 18/02 можно фиксировать в учетной политике организации и имеет смысл сформировать учетную политику, соотвествующую методологии 1С.

Во-вторых, можно рассмотреть несколько типичных примеров ОС с временными разницами, проверить их вручную и сверить со справкой-расчетом по разницам. Эту же справку можно приложить как обоснование корректности расчета.

3. В текущей реализации учета ОС в программах 1С такое разделение сделать невозможно по ряду причин. Во-первых, 09 и 77 счета не разбиты по отдельным объектам ОС, а определить за какой период времени будет списан налоговый актив (обязательство) возможно только по учетным данным конкретного основного средства. Во-вторых, даже если мы знаем, к какому объекту ОС относится данная сумма, скажем, на 77 счете, срок ее погашения зависит не просто от остатка срока амортизации объекта ОС, но от соотношения между параметрами амортизации ОС в бухгалтерском и налоговом учетах.

Заключение

Давайте посмотрим, как можно решить описанные выше трудности.

Неправильное определение счетов 09 и 77 можно решить изменением алгоритма расчета ОНА и ОНО по основным средствам. Можно было бы рассматривать не сводные остатки и обороты по 01 и 02 счету, а брать отдельно разницы по первоначальной стоимости и методу амортизации, но для этого придется изменить алгоритм расчета временных разниц. Сейчас в программе 1С временные разницы находятся арифметически. Т.е. отдельно вычисляются суммы амортизации по БУ, НУ, ПР, а уже по ним находится сумма ВР из соотношения : ВР = БУ — НУ – ПР. Если заменить расчет на приведенный в примерах 1 и 2 и относить суммы ВР не на общий счет 02.01, а на субсчета 02.01.1 и 02.01.2, в зависимости от типа разниц, то можно было бы организовать правильный расчет ОНА и ОНО.

С постоянными разницами все еще проще. Здесь достаточно изменить алгоритм формирования ПНА и ПНО – брать для ПНО по 90 и 91 счетам не дебетовые обороты, а положительные дебетовые и отрицательные кредитовые обороты. Аналогично для ПНА.

А вот с разделением на краткосрочные и долгосрочные задолженности по 09 и 77 счетам все гораздо сложнее. Могут быть два подхода.

Первый подход можно применить в организациях, в которых не много причин возникновения временных разниц и они все однотипные. Следует ввести на счетах 09 и 77 дополнительную аналитику по объектам ОС и доработать алгоритм формирования ОНА и ОНО, чтобы эта аналитика заполнялась. Далее следует для каждого типа разниц разработать отчеты по сопоставлению остатков по счетам 09 и 77 и параметров амортизации объектов ОС для разделения на краткосрочную и долгосрочную задолженности.
Этот подход обладает универсальностью, но требует на порядок более сложный учет. Следует разработать расчет сумм амортизации «вперед» до окончания амортизации по каждому основному средству и по каждому разделу учета. Т.е. расчитать все суммы БУ, НУ, ПР, ВР (в разрезе причин возникновения), ОНА и ОНО помесячно по каждому объекту ОС на все время вперед. Данные по суммам ОНА и ОНО при разбиении по месяцам и по объектам ОС сохранить в некоторой таблице и уже этот расчет использовать для разбиения задолженности.

Таким образом, с одной стороны программы «1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Управление производственным предприятием 8» реализуют не все нюансы налогового учета ОС, с другой стороны они позволяют вести полноценный учет в большинстве случаев, а заложенная в них методология открыта для расширения на более сложные варианты учета.

Стоимость ну в 1с что это