«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как отразить прекращение договора аренды (+ видео)
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версии 3.0.132.23.
Начиная с версии 3.0.132 в «1С:Бухгалтерии 8» автоматизировано отражение операций прекращения договоров аренды и лизинга.
Для этого служат отдельные документы Прекращение аренды и Прекращение лизинга (раздел ОС и НМА — Выбытие основных средств).
Документ Прекращение аренды используется при досрочном расторжении договора аренды и при окончании срока аренды по договору.
Документ Прекращение лизинга используется при досрочном расторжении договора лизинга и при окончании срока лизинга по договору, если предмет лизинга возвращается лизингодателю. Если предмет лизинга выкупается лизингополучателем, то следует использовать документ Выкуп предмета лизинга (раздел ОС и НМА — Учет основных средств).
В документах Прекращение аренды и Прекращение лизинга достаточно указать дату прекращения аренды (лизинга) и возвращаемый предмет аренды (лизинга).
При проведении указанных документов в учете отражаются все необходимые операции:
Прекращение договора аренды в программе 1С:Бухгалтерия 8 версии КОРП редакция 3.0
В нашей сегодняшней статье мы продолжаем рассматривать, как положения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» применяются в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0. Сегодня мы разберемся, какие действия в программе должен произвести арендатор при прекращении договора аренды.
В соответствии с п. 23 ФСБУ 25/2018, при полном или частичном прекращении договора аренды балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка).
В программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 недавно создан новый документ, который называется Прекращение аренды. Создание специальзированного документа значительно упростило отражение операций по прекращению договора аренды в программе. По словам разработчиков программы, теперь достаточно провести только один документ и все необходимые операции будут отражены в учете. Документ Прекращение аренды используется как при досрочном расторжении договора аренды, так и при окончании срока аренды по договору.
Для того, чтобы разобраться, как работает новый документ, и корректно ли он выполняет свои функции, рассмотрим конкретный пример.
Для реализации примера мы воспользуемся программой версии КОРП, так как только в этой версии программы доступен функционал по дисконтированию номинальных величин будущих арендных платежей и признанию процентных расходов.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.
У организации «Рассвет» был заключен договор аренды помещения с организацией «Арендодатель». Договор аренды был заключен до 31 декабря 2024 года. В мае 2023 года по взаимному соглашению сторон договор аренды был досрочно прекращен. Дата прекращения договора — 15.05.2023. До даты прекращения договора аренды организация должна оплатить последний арендный платеж в сумме 132 000 рублей (в том числе НДС 22 000 рублей).
На начало мая стоимость права пользования активом (приведенная стоимость арендных платежей, рассчитанная путем дисконтирования), учтенная в бухгалтерском учете по дебету счета 01.03 «Арендованное имущество», составляет 6 673 475.20 рублей. Сумма амортизации по праву пользования активом (счет 02.03 «Амортизация арендованного имущества»), начисленной в бухгалтерском учете в течении срока аренды, составляет 2 829 290.34 рублей.
Оборотно-сальдовые ведомости по счету 01.03 и счету 02.03 показаны на Рис. 1.
Остаток номинальной стоимости арендных платежей без НДС, учтенный программой в налоговом учете по дебету вспомогательного налогового счета 01.К, составляет 4 400 000 рублей.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.К показана на Рис. 2.
Арендное обязательство (счет 76.07.1) составляет 5 280 000 рублей, сумма не признанных процентных расходов по аренде (счет 76.07.5) составляет 349 348.29 рублей, сумма не принятого к вычету НДС по аренде (счет 76.07.9) составляет 880 000 рублей.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.07 «Расчеты по аренде» с группировкой по субсчетам показана на Рис. 3.
Так как организация применяет в бухгалтерском учете ПБУ 18/02, при принятии к учету права пользования активом и признании обязательства по аренде, по счету 01.03 и по счету 01.К были зарегистрированы соответствующие временные разницы. Был начислен отложенный налоговый актив и отложенные налоговые обязательства. В течении срока аренды, по мере уплаты арендных платежей и признания расходов по аренде, отложенный налоговый актив и отложенные налоговые обязательства ежемесячно погашались. На начало мая отложенный налоговый актив с видом актива Арендные обязательства составляет 880 000 рублей, отложенное налоговое обязательство с видом актива Основные средства составляет 768 836.97 рублей и отложенное налоговое обязательство с видом актива Проценты по обязательствам составляет 69 869.66 рублей.
Оборотно-сальдовые ведомости по счету 09 и счету 77 показаны на Рис. 4.
/>
Мы рассмотрели важные исходные данные для нашего примера. Теперь давайте перейдем к действиям.
Последний арендный платеж в размере 132 000 рублей был перечислен арендодателю 12 мая 2023 года.
Документ Списание с расчетного счета и его проводка приведены на Рис. 5.
Для начисления последнего арендного платежа и, в дальнейшем, признания расходов по аренде в целях налогообложения прибыли необходимо создать документ Поступления с видом операции Услуги аренды.
Документ Поступление с видом операции Услуги аренды и результат его проведения показаны на Рис. 6.
Документ Поступление с видом операции Услуги аренды со способом учета Плата за право пользования предметами аренды не признает никаких расходов. Он начисляет по кредиту счета 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» арендный платеж, выделяет по дебету счета 19.04 предъявленный арендодателем НДС, корректирует счет 76.07.9 и производит зачет аванса.
В результате его проведения уменьшается стоимость арендного обязательства (счет 76.07.1) и уменьшается НДС по арендному обязательству (счет 76.07.9).
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.07 за май после проведения документа Поступление показана на Рис. 7
Начислен и уплачен последний арендный платеж. Теперь для прекращения договора аренды необходимо в программе на дату прекращения договора аренды создать документ Прекращение аренды.
Документ очень простой. В «шапке» документа указывается контрагент-арендодатель, договор аренды и Событие ОС (имеет значение — списание). Счета учета заполняются автоматически. В качестве счета расчетов используется счет 76.07.1 «Арендные обязательства», а в качестве счета расходов используется счет 91.02 «Прочие расходы» с предопределенной статьей расходов – Ликвидация основных средств.
В табличной части документа выбирается предмет аренды (право пользования активом).
Заполнение документа Прекращение аренды показано на Рис. 8.
При проведении документ выполняет в бухгалтерском и налоговом учете несколько операций. Часть из них связана с последним месяцем аренды.
Во-первых, документ, исходя из стоимости обязательства, ставки дисконтирования (в нашем примере для расчета приведенной стоимости будущих арендных платежей использовалась ставка 10%) и даты прекращения договора аренды, рассчитывает и начисляет процентные расходы за последний месяц аренды. Документ формирует проводку по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76.07.5 «Проценты по аренде». Процентные расходы признаются только в бухгалтерском учёте. Поэтому по дебету счета 91.02 регистрируется соответствующая временная разница.
Для того, чтобы бухгалтер мог ознакомиться с расчетом процентов и проверить этот расчет, у документа есть печатная форма Справка-расчет начисления процентных расходов.
Справка-расчет показана на Рис. 9.
Во-вторых, документ начисляет амортизацию за последний месяц аренды. В нашем примере формируется проводка по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02.03. Амортизация начисляется только в бухгалтерском учете, поэтому регистрируются соответствующие временные разницы.
В-третьих, документ признает расходы по арендным платежам в целях налогообложения прибыли. Он определяет сумму расходов, исходя из суммы начисленного арендного платежа без НДС в документе Поступление с видом операции Услуги аренды. В нашем примере, документ формирует проводку по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом налогового счета 01.К. Расходы признаются только в налоговом учёте, поэтому регистрируется соответствующая временная разница. Это последние расходы по аренде в целях налогообложения прибыли. Счет 01.К больше не потребуется. Поэтому документ закрывает счет односторонней проводкой по кредиту. Вместе с суммой налогового учета списываются и временные разницы.
После этого документ приступает к прекращению договора аренды в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 23 ФСБУ 25/2018, списываются балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде.
Для этого документ списывает начисленную по праву пользования активом амортизацию с дебета счета 02.03 в кредит счета 01.09 «Выбытие ОС». Также на сумму начисленной амортизации с кредита счета 01.03 в дебет счета 01.09 списывается стоимость права пользования активом. Таким образом, на счете 01.03 рассчитывается балансовая стоимость права пользования активом.
6 673 475.20 руб. — 3 021 499.58 руб. = 3 651 975.62 руб.
Далее закрываются субсчета счета 76.07 «Расчеты по аренде».
Счет 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» закрывается с кредита в дебет счета 76.07.1 «Арендные обязательства». Также в дебет счета 76.07.1 закрывается счет 76.07.5 «Проценты по аренде».
Таким образом, на счете 76.07.1 рассчитывается балансовая стоимость обязательства по аренде.
5 148 000.00 руб. — 858 000.00 руб. — 332 233.70 руб.=3 957 766.30 руб.
Как мы видим, балансовая стоимость обязательства по аренде превышает балансовую стоимость права пользования активом.
3 957 766.30 руб. — 3 651 975.62 руб. = 305 790.68 руб.
Счет 01.03 и счет 76.07.1 закрываются друг на друга на меньшую стоимость и, в соответствии с п. 23 ФСБУ 25/2018, образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода. Документ формирует проводку по дебету счета 76.07.1 в корреспонденции с кредитом счета 91.01 «Прочие доходы». В качестве аналитики счета 91.01 используется предопределенная статья прочих доходов и расходов Изменение стоимости предметов аренды с видом Переоценка внеоборотных активов.
Результат проведения документа Прекращение аренды показан на Рис. 10.
Кроме бухгалтерских проводок, документ сформирует записи в ряд регистров сведений. Особенно для нас важны регистры сведений по учету основных средств.
Результат проведения документа Прекращение аренды по некоторым регистрам показан на Рис. 11.
Документ выполнил все необходимые операции в бухгалтерском и налоговом учете по досрочному прекращению договора аренды в программе. Для дополнительной проверки корректности работы документа сформируем оборотно сальдовые ведомости по счетам 01.03, 02.03, 01.К и 76.07.
Как мы видим, право пользования активом корректно списано с бухгалтерского учета (счет 01.03 и счет 02.03). Также объект списан и с налогового учета (счет 01.К).
Корректно списано с бухгалтерского учета и обязательство по аренде, так как закрыты все субсчета счета 76.07 «Расчеты по аренде».
Оборотно-сальдовые ведомости по счету 76.07, 01.03 и 01.К показаны на Рис. 12.
При выполнении документа Прекращение аренды, мы вместе с правом пользования активом списали все учтенные по нему налогооблагаемые временные разницы. Списание (уменьшение) налогооблагаемых временных разниц (НВР) приводит к погашению отложенных налоговых обязательств (ОНО).
пог ОНО = умен НВР * СТнп = 3 844 184.86 руб. * 20% = 768 836.97 руб.
Была списана вычитаемая временная разница в стоимости аренды по дебету счета 01.К. Уменьшение вычитаемых временных разницы (ВВР) приводит к погашению отложенных налоговых активов (ОНА).
пог ОНА = умен ВВР * СТнп = 4 400 000 руб. * 20% = 880 000 руб.
Был полностью списан в бухгалтерском учете счет 76.07.5 «Проценты по аренде». На счете 76.07.5 нет временных разниц. Но регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18 при закрытии месяца воспринимает бухгалтерскую сумму счета 76.07.5, как налогооблагаемую временную разницу (НВР).
пог ОНО = умен НВР * СТнп = 349 348.29 руб. * 20% = 69 869.66 руб.
Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 13.
Для проверки расчетов программы сформируем оборотно сальдовые ведомости по счетам 09 и 77. Все отложенные налоговые активы и обязательства, связанные с досрочно прекращенным договором аренды должны полностью погаситься.
Оборотно-сальдовые ведомости по счету 09 и счету 77 показаны на Рис. 14.
Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи «Ю-Софт»
Если Вы не являетесь нашим клиентом — Вы можете получить платную консультацию или заключить с нашей компанией договор ИТС. Для этого свяжитесь с нами по тел. 8 (495) 134-12-23 или оставьте заявку.
Досрочное расторжение договора аренды у арендатора в 1С (ПРОФ)
01 июня Организация заключила договор аренды офиса на 1 год с пролонгацией.
Арендная плата составляет 86 400 руб. в месяц (в т. ч. НДС 20%) и вносится авансом до 5 числа текущего месяца.
Организация на момент заключения договора предполагает арендовать офис на протяжении 2 лет.
19 ноября принято решение о расторжении договора аренды с 1 января следующего года.
Организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и не применяет дисконтирование по ФСБУ 25.
В учетной политике по БУ на 2021 установлено, что ФСБУ 25 применяется досрочно с 2021 года.
Пошаговая инструкция оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Изменение условий аренды | |||||||
| 18 ноября | 26 | 02.03 | 75 130,43 | Начисление амортизации | Изменение условий аренды | ||
| 76.07.1 | 01.03 | 1 224 000 | Уменьшение стоимости ППА и арендных обязательств в БУ | ||||
| 76.07.1 | 01.К | 1 224 000 | Уменьшение суммы будущих арендных платежей в НУ | ||||
| 76.07.1 | 76.07.9 | 224 800 | Уменьшение арендных обязательств в части НДС | ||||
| Списание ППА по окончании договора аренды | |||||||
| 31 декабря | 26 | 02.03 | 128 347,83 | Начисление последней амортизации | Списание ОС | ||
| 26 | 01.К | 72 000 | 72 000 | Признание расходов по арендным платежам в НУ | |||
| 02.03 | 01.09 | 504 000 | Списание накопленной амортизации | ||||
| 01.09 | 01.03 | 504 000 | Списание остаточной стоимости ППА | ||||
| 01.09 | 01.К | Технические проводки | |||||
| 91.02 | 01.09 | ||||||
Списание обязательств по аренде
На дату принятия решения о досрочном расторжении договора аренды в ОСВ по счету 76.07 «Расчеты по аренде» отражается остаток обязательств, рассчитанный исходя из первоначально предполагаемого срока аренды. Так как договор расторгается досрочно, остаток обязательств подлежит корректировке. Он должен составить сумму арендных платежей до даты окончания договора (в нашем примере — до 31 декабря).
Оформите документ Изменение условий аренды в разделе ОС и НМА .
Документ Изменение условий аренды должен быть создан ранее месяца, в котором заканчивается договор аренды (поле Дата окончания ). Например, договор оканчивается 31 декабря. Документ формируется в ноябре или ранее (в нашем примере — на дату принятия решения о расторжении арендного договора).
- Дата окончания — новая дата окончания договора аренды, не ранее следующего месяца (в нашем примере 31 декабря);
- Сумма остатка — сумма арендных обязательств исходя и оставшегося срока аренды (в нашем примере — ноябрь и декабрь: 86 400 * 2 = 172 800 руб. в т. ч. НДС).
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 26 Кт 02.03 — начисление амортизации за текущий месяц в БУ;
- Дт 76.07.1 Кт 01.03 — уменьшение стоимости ППА вследствие сокращения срока аренды;
- Дт 76.07.1 Кт 01.К — уменьшение суммы будущих арендных платежей в НУ;
- Дт 76.07.1 Кт 76.07.9 — уменьшение арендных обязательства в сумме НДС.
После проведения документа сумма обязательств и НДС по обязательствам отражается в ОСВ по счету 76.07 «Расчеты по аренде» исходя из нового срока аренды.
Списание ППА
Стоимость ППА отражается с учетом изменения арендных обязательств. Это можно проверить через отчет Анализ субконто Основные средства за проверяемый период с отбором по объекту аренды в разделе Отчеты – Стандартные отчеты .
По окончании договора расчеты с арендодателем должны быть завершены, по счету 76.07 «Расчеты по аренде» на момент прекращения договора не должно быть остатков.
Спишите с учета ППА документом Списание ОС в разделе ОС и НМА .
Добавьте ППА из справочника Основные средства и укажите Причину списания — например, Окончание договора аренды (создайте аналитику самостоятельно).
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 26 Кт 02.03 — последнее начисление амортизации;
- Дт 26 Кт 01.К — последнее списание услуг аренды в НУ;
- Дт 02.03 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации для определения остаточной стоимости;
- Дт 01.09 Кт 01.03 — списание первоначальной стоимости для определения остаточной стоимости;
- Дт 01.09 Кт 01.03 — в текущем релизе при отсутствии суммы к округлению формируются пустые проводки, на общий результат это не влияет;
- Дт 91.02 Кт 01.09 — в текущем релизе при отсутствии суммы к округлению формируются пустые проводки, на общий результат это не влияет.
Для контроля отражения операций в БУ и НУ используйте отчет Анализ субконто Основные средства за проверяемый период с отбором по объекту аренды в разделе Отчеты – Стандартные отчеты .
Итоговое сальдо по всем счетам учета ППА должно быть равно нулю.
См. также:
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
При досрочном прекращении договора аренды по ФСБУ 25/2018 в программе.Статья поможет вам оформить операцию досрочного расторжения договора лизинга в.В программе 1С:Бухгалтерия 8.3 ПРОФ поддерживается учет аренды в соответствии.В программе 1С:Бухгалтерия 8.3 ПРОФ реализованы возможности по досрочному применению.
(10 оценок, среднее: 4,30 из 5)
1С:Бухгалтерия 8 версии КОРП редакция 3.0 – Прекращение договора аренды
В нашей сегодняшней статье мы продолжаем рассматривать, как положения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» применяются в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 . Сегодня мы разберемся, какие действия в программе должен произвести арендатор при прекращении договора аренды.
В соответствии с п. 23 ФСБУ 25/2018, при полном или частичном прекращении договора аренды балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка).
В программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 недавно создан новый документ, который называется Прекращение аренды. Создание специальзированного документа значительно упростило отражение операций по прекращению договора аренды в программе. По словам разработчиков программы, теперь достаточно провести только один документ и все необходимые операции будут отражены в учете. Документ Прекращение аренды используется как при досрочном расторжении договора аренды, так и при окончании срока аренды по договору.
Для того, чтобы разобраться, как работает новый документ, и корректно ли он выполняет свои функции, рассмотрим конкретный пример.
Для реализации примера мы воспользуемся программой версии КОРП , так как только в этой версии программы доступен функционал по дисконтированию номинальных величин будущих арендных платежей и признанию процентных расходов.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» , причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.
У организации «Рассвет» был заключен договор аренды помещения с организацией «Арендодатель» . Договор аренды был заключен до 31 декабря 2024 года. В мае 2023 года по взаимному соглашению сторон договор аренды был досрочно прекращен. Дата прекращения договора — 15.05.2023. До даты прекращения договора аренды организация должна оплатить последний арендный платеж в сумме 132 000 рублей (в том числе НДС 22 000 рублей).
На начало мая стоимость права пользования активом (приведенная стоимость арендных платежей, рассчитанная путем дисконтирования), учтенная в бухгалтерском учете по дебету счета 01.03 «Арендованное имущество», составляет 6 673 475.20 рублей. Сумма амортизации по праву пользования активом (счет 02.03 «Амортизация арендованного имущества» ), начисленной в бухгалтерском учете в течении срока аренды, составляет 2 829 290.34 рублей.
Оборотно-сальдовые ведомости по счету 01.03 и счету 02.03 показаны на Рис. 1.
Остаток номинальной стоимости арендных платежей без НДС, учтенный программой в налоговом учете по дебету вспомогательного налогового счета 01.К, составляет 4 400 000 рублей.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.К показана на Рис. 2.
Арендное обязательство (счет 76.07.1 ) составляет 5 280 000 рублей, сумма не признанных процентных расходов по аренде (счет 76.07.5 ) составляет 349 348.29 рублей, сумма не принятого к вычету НДС по аренде (счет 76.07.9 ) составляет 880 000 рублей.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.07 «Расчеты по аренде» с группировкой по субсчетам показана на Рис. 3.
Так как организация применяет в бухгалтерском учете ПБУ 18/02, при принятии к учету права пользования активом и признании обязательства по аренде, по счету 01.03 и по счету 01.К были зарегистрированы соответствующие временные разницы. Был начислен отложенный налоговый актив и отложенные налоговые обязательства. В течении срока аренды, по мере уплаты арендных платежей и признания расходов по аренде, отложенный налоговый актив и отложенные налоговые обязательства ежемесячно погашались. На начало мая отложенный налоговый актив с видом актива Арендные обязательства составляет 880 000 рублей, отложенное налоговое обязательство с видом актива Основные средства составляет 768 836.97 рублей и отложенное налоговое обязательство с видом актива Проценты по обязательствам составляет 69 869.66 рублей.
Оборотно-сальдовые ведомости по счету 09 исчету 77 показаны на Рис. 4.
Мы рассмотрели важные исходные данные для нашего примера. Теперь давайте перейдем к действиям.
Последний арендный платеж в размере 132 000 рублей был перечислен арендодателю 12 мая 2023 года.
Документ Списание с расчетного счета и его проводка приведены на Рис. 5.
Для начисления последнего арендного платежа и, в дальнейшем, признания расходов по аренде в целях налогообложения прибыли необходимо создать документ Поступления с видом операции Услуги аренды .
Документ Поступление с видом операции Услуги аренды и результат его проведения показаны на Рис. 6.
Документ Поступление с видом операции Услуги аренды со способом учета Плата за право пользования предметами аренды не признает никаких расходов. Он начисляет по кредиту счета 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» арендный платеж, выделяет по дебету счета 19.04 предъявленный арендодателем НДС, корректирует счет 76.07.9 и производит зачет аванса.
В результате его проведения уменьшается стоимость арендного обязательства (счет 76.07.1 ) и уменьшается НДС по арендному обязательству (счет 76.07.9 ).
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.07 за май после проведения документа Поступление показана на Рис. 7
Начислен и уплачен последний арендный платеж. Теперь для прекращения договора аренды необходимо в программе на дату прекращения договора аренды создать документ Прекращение аренды .
Документ очень простой. В «шапке» документа указывается контрагент-арендодатель, договор аренды и Событие ОС (имеет значение — списание ). Счета учета заполняются автоматически. В качестве счета расчетов используется счет 76.07.1 « Арендные обязательства », а в качестве счета расходов используется счет 91.02 « Прочие расходы » с предопределенной статьей расходов – Ликвидация основных средств .
В табличной части документа выбирается предмет аренды (право пользования активом).
Заполнение документа Прекращение аренды показано на Рис. 8.
При проведении документ выполняет в бухгалтерском и налоговом учете несколько операций. Часть из них связана с последним месяцем аренды.
Во-первых, документ, исходя из стоимости обязательства, ставки дисконтирования (в нашем примере для расчета приведенной стоимости будущих арендных платежей использовалась ставка 10%) и даты прекращения договора аренды, рассчитывает и начисляет процентные расходы за последний месяц аренды. Документ формирует проводку по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76.07.5 «Проценты по аренде» . Процентные расходы признаются только в бухгалтерском учёте. Поэтому по дебету счета 91.02 регистрируется соответствующая временная разница.
Для того, чтобы бухгалтер мог ознакомиться с расчетом процентов и проверить этот расчет, у документа есть печатная форма Справка-расчет начисления процентных расходов .
Справка-расчет показана на Рис. 9.
Во-вторых, документ начисляет амортизацию за последний месяц аренды. В нашем примере формируется проводка по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02.03 . Амортизация начисляется только в бухгалтерском учете, поэтому регистрируются соответствующие временные разницы.
В-третьих, документ признает расходы по арендным платежам в целях налогообложения прибыли. Он определяет сумму расходов, исходя из суммы начисленного арендного платежа без НДС в документе Поступление с видом операции Услуги аренды . В нашем примере, документ формирует проводку по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом налогового счета 01.К . Расходы признаются только в налоговом учёте, поэтому регистрируется соответствующая временная разница. Это последние расходы по аренде в целях налогообложения прибыли. Счет 01.К больше не потребуется. Поэтому документ закрывает счет односторонней проводкой по кредиту. Вместе с суммой налогового учета списываются и временные разницы.
После этого документ приступает к прекращению договора аренды в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 23 ФСБУ 25/2018, списываются балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде.
Для этого документ списывает начисленную по праву пользования активом амортизацию с дебета счета 02.03 в кредит счета 01.09 «Выбытие ОС ». Также на сумму начисленной амортизации с кредита счета 01.03 в дебет счета 01.09 списывается стоимость права пользования активом. Таким образом, на счете 01.03 рассчитывается балансовая стоимость права пользования активом.
6 673 475.20 руб. — 3 021 499.58 руб. = 3 651 975.62 руб.
Далее закрываются субсчета счета 76.07 «Расчеты по аренде» .
Счет 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» закрывается с кредита в дебет счета 76.07.1 «Арендные обязательства» . Также в дебет счета 76.07.1 закрывается счет 76.07.5 «Проценты по аренде».
Таким образом, на счете 76.07.1 рассчитывается балансовая стоимость обязательства по аренде.
5 148 000.00 руб. — 858 000.00 руб. — 332 233.70 руб.=3 957 766.30 руб.
Как мы видим, балансовая стоимость обязательства по аренде превышает балансовую стоимость права пользования активом.
3 957 766.30 руб. — 3 651 975.62 руб. = 305 790.68 руб.
Счет 01.03 и счет 76.07.1 закрываются друг на друга на меньшую стоимость и, в соответствии с п. 23 ФСБУ 25/2018, образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода. Документ формирует проводку по дебету счета 76.07.1 в корреспонденции с кредитом счета 91.01 «Прочие доходы» . В качестве аналитики счета 91.01 используется предопределенная статья прочих доходов и расходов Изменение стоимости предметов аренды с видом Переоценка внеоборотных активов.
Результат проведениядокумента Прекращение аренды показан на Рис. 10.
Кроме бухгалтерских проводок, документ сформирует записи в ряд регистров сведений. Особенно для нас важны регистры сведений по учету основных средств.
Результат проведениядокумента Прекращение аренды по некоторым регистрам показан на Рис. 11.
Документ выполнил все необходимые операции в бухгалтерском и налоговом учете по досрочному прекращению договора аренды в программе. Для дополнительной проверки корректности работы документа сформируем оборотно сальдовые ведомости по счетам 01.03, 02.03, 01.К и 76.07.
Как мы видим, право пользования активом корректно списано с бухгалтерского учета (счет 01.03 и счет 02.03 ). Также объект списан и с налогового учета (счет 01.К ).
Корректно списано с бухгалтерского учета и обязательство по аренде, так как закрыты все субсчета счета 76.07 «Расчеты по аренде».
Оборотно-сальдовые ведомости по счету 76.07, 01.03 и 01.К показаны на Рис. 12.
При выполнении документа Прекращение аренды, мы вместе с правом пользования активом списали все учтенные по нему налогооблагаемые временные разницы. Списание (уменьшение) налогооблагаемых временных разниц (НВР) приводит к погашению отложенных налоговых обязательств (ОНО).
пог ОНО = умен НВР * СТнп = 3 844 184.86 руб. * 20% = 768 836.97 руб.
Была списана вычитаемая временная разница в стоимости аренды по дебету счета 01.К . Уменьшение вычитаемых временных разницы (ВВР) приводит к погашению отложенных налоговых активов (ОНА).
пог ОНА = умен ВВР * СТнп = 4 400 000 руб. * 20% = 880 000 руб.
Был полностью списан в бухгалтерском учете счет 76.07.5 «Проценты по аренде». На счете 76.07.5 нет временных разниц. Но регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18 при закрытии месяца воспринимает бухгалтерскую сумму счета 76.07.5, как налогооблагаемую временную разницу (НВР).
пог ОНО = умен НВР * СТнп = 349 348.29 руб. * 20% = 69 869.66 руб.
Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 13.
Для проверки расчетов программы сформируем оборотно сальдовые ведомости по счетам 09 и 77. Все отложенные налоговые активы и обязательства, связанные с досрочно прекращенным договором аренды должны полностью погаситься.
Оборотно-сальдовые ведомости по счету 09 исчету 77 показаны на Рис. 14.
М.М. Журко,
Преподаватель Отдела обучения 1С:
Франчайзи Ю-Софт