Как списать ндс с авансов при списании кредиторской задолженности в 1с

НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Чтобы провести списание выявленной кредиторской задолженности, надо признать ее просроченной. По правилам ст. 196 ГК РФ общий срок давности равен 3 годам.

Важно! Данный период времени будет каждый раз исчисляться заново при подтверждении взаимных требований. Документом-основанием может стать акт сверки расчетов, подписанный сторонами.

Если 3-летний период все же прошел, подготавливается документация на списание:

акт проведения инвентаризации задолженности;
распоряжение директора о списании;
бухгалтерская справка — обоснование списания.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется в том отчетном периоде, который соответствует сроку истекшей давности и оформляется последним днем периода.

Какие налоговые последствия по НДС возникают у сторон сделки при прощении долга, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Если выявленная в ходе инвентаризации задолженность должна была списаться более ранним периодом, то нужно подавать уточненную декларацию за тот период. В противном случае при выявлении налоговыми органами сумм просроченной задолженности могут возникнуть негативные последствия, вплоть до усмотрения занижения налоговой базы и наложения штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ.

Важно определить порядок действия при списании НДС кредиторской задолженности.

Возможны 3 сценария развития событий:

Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. При этом «входной» НДС покупатель принял к вычету.
Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. «Входной» НДС покупатель НЕ принял к вычету.
Поставщик получил аванс в счет будущих поставок, с которого он исчислил НДС. Однако отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не произошло.

Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробнее.

Есть вопросы по списанию кредиторской задолженности? Заходите на наш форум. Например, в этой ветке опытные бухгалтера дают советы о том, какими проводками оформляется списание предоплаты покупателя с истекшим сроком исковой давности.

НДС при списании кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС принят к вычету

Если покупатель приобрел товары (работы, услуги), принял «входной» НДС к вычету, но оплату за них не произвел, то по окончании срока исковой давности кредиторскую задолженность нужно списать. В этом случае возникает вопрос: нужно ли восстановить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ранее принятый к вычету?

В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев восстановления «входного» НДС. Рассматриваемая ситуация в данном перечне не поименована. Следовательно, согласно действующему законодательству, восстанавливать НДС с невостребованной кредиторской задолженности не нужно.

Чиновники разделяют такую точку зрения. Так, в письме Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 подтверждено, что на основании положений абз. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету независимо от того, произведен денежный расчет по приобретенным товарам (работам, услугам) или нет. В связи с тем что привязка к оплате отсутствует, восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, нет необходимости.

Согласны с этим и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2010 № А53-23525/2010, ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010).

Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС не был принят к вычету

В этой ситуации покупатель приобретает товары (работы, услуги), но оплату за них не производит, «входной» НДС к вычету не принимает. По окончании срока исковой давности возникает вопрос: можно ли для целей налогового учета списать кредиторскую задолженность вместе с суммой НДС?

Ответ утвердительный. В данном случае вся сумма НДС может быть учтена во внереализационных расходах. Основание для этого — пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, где прямо указано, что расходы в виде налогов при поставке материально-производственных ценностей должны быть списаны в отчетном периоде как кредиторская задолженность с вышедшим сроком давности — по п. 18 ст. 250 НК РФ.

Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса

В ситуации, когда поставщик получил аванс, начислил «авансовый» НДС, уплатил налог в бюджет, но отгрузку так и не произвел, у него формируется кредиторская задолженность в виде просроченной предоплаты с НДС.

При проведении операции по списанию невостребованной кредиторской задолженности поставщику необходимо решить следующие проблемные вопросы:

может ли он принять к вычету суммы НДС с просроченного аванса;
нужно ли в налоговом учете включать сумму НДС с аванса во внереализационные доходы;
можно ли в налоговом учете включить сумму «авансового» НДС во внереализационные расходы.

1. Принятие «авансового» НДС к вычету

При получении предоплаты поставщик обязан исчислить и уплатить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом «авансовый» НДС можно принять к вычету:

при осуществлении отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ),
при изменении стоимости договора или его расторжении и возврате сумм полученной предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В связи с тем, что при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, продавец не возвращает аванс покупателю, права на вычет «авансового» НДС нет. Об этом говорят чиновники в письмах Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58.

2. Включение «авансового» НДС во внереализационные доходы

Просроченная кредиторская задолженность, в том числе НДС, включается во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Таким образом, сумму НДС нужно включить в доходы для налога на прибыль.

3. Включение «авансового» НДС во внереализационные расходы

Чиновники разъясняют, что гл. 25 НК РФ не предусматривает возможности включить во внереализационные расходы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности (Письма Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Однако существует альтернативная точка зрения, согласно которой «авансовый» НДС можно учесть во внереализационных расходах. Так, арбитры в Постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11 отметили следующее:

налоговым законодательством РФ не предусмотрено запрета на включение НДС, уплаченного в бюджет при получении авансов, в состав расходов при списании этого аванса как кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
принимая во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть «авансовый» НДС в части кредиторской задолженности в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Однако такую позицию придется отстаивать в суде.

Списание кредиторской задолженности НДС: проводки

Налоговый и бухгалтерский учет по-разному трактуют возможность списания сумм НДС по невостребованной кредиторской задолженности.

Для целей бухгалтерского учета суммы НДС списываются на расходы в любом случае.

Проводки по списанию сумм невостребованной кредиторской задолженности следующие.

Для покупателя: товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС принят к вычету

Дебет 10 Кредит 60 — произведено оприходование товаров (работ, услуг);

Дебет 19 Кредит 60 — отражен «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС.

Восстанавливать «входной» НДС не нужно.

Для покупателя: товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС не принят к вычету.

Дебет 10 Кредит 60 — произведено оприходование товаров (работ, услуг);

Дебет 19 Кредит 60 — отражен «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС;

Дебет 91 Кредит 19 — сумма НДС, не принятая к вычету, включена в расходы.

Для поставщика: получен аванс, исчислен «авансовый» НДС, однако поставка товаров (работ, услуг) не произошла

Дебет 51 Кредит 62 — от покупателя получен аванс;

Дебет 76 (НДС с аванса) Кредит 68 — начислен НДС с аванса;

Дебет 62 Кредит 91 — списана сумма просроченной задолженности вместе с НДС;

Дебет 91 Кредит 76 (НДС с аванса) — включен в расходы «авансовый» НДС.

Порядок списания кредиторской задолженности в налоговом учете подробно рассмотрен в Готовом решении от КонсультантПлюс:

Если у вас еще нет доступа к КонсультантПлюс, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

Итоги

Для Покупателя:

если «входной» НДС был принят к вычету, то при списании кредиторской задолженности восстанавливать налог не нужно;
если «входной» НДС не был принят к вычету, то в налоговом учете кредиторская задолженность включается во внереализационные расходы вместе с этим НДС.

Для Продавца:

не принимать к вычету «авансовый» НДС при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей;
не исключать из суммы просроченной кредиторской задолженности сумму НДС при включении такой задолженности во внереализационные доходы;
при нежелании спорить с проверяющими не включать во внереализационные расходы «авансовый» НДС при списании кредиторской задолженности.

Если же вы готовы спорить, то такой НДС можно включить во внереализационные расходы.

НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

В какой ситуации у продавца может возникнуть кредиторская задолженность? Когда продавец получает от покупателя аванс, но не отгружает ему товары (не оказывает услуги, не выполняет работы) ни в сроки, указанные в договоре, ни позже. При этом и не возвращает покупателю деньги.

При поступлении такого аванса продавец, если он является плательщиком НДС, исчисляет НДС. Ведь моментом определения налоговой базы является день получения аванса, что четко следует из пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Когда продавец «отрабатывает» данный аванс (т.е. отгружает в счет поступивших денег товары), этот НДС принимается продавцом к вычету на основании п. 6 ст. 172 НК РФ. Но у нас ситуация иная: продавец не поставляет товар в счет этого аванса и не будет этого делать в дальнейшем. В такой ситуации вычет возможен, только если продавец вернет полученный аванс покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ). А в нашем случае аванс не возвращается, а кредиторская задолженность в определенном периоде списывается и увеличивает налогооблагаемую прибыль.

В этом случае НК РФ не содержит положений, ссылаясь на которые можно было бы применить вычет. Значит, продавец, оставивший у себя денежные средства, полученные в качестве аванса, не сможет применить вычет НДС, который он исчислил и уплатил с аванса.

Такие же выводы делают и чиновники, о чем свидетельствует, например, письмо Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635.

Повлияет ли НДС на налогооблагаемую прибыль

Тогда возникает другой вопрос: может ли продавец на сумму этого НДС уменьшить кредиторскую задолженность, относимую в состав внереализационных доходов? Нет, не может, поскольку положениями НК РФ это не предусмотрено.

А можно ли отнести этот НДС в состав внереализационных расходов? Если обратиться к перечню расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то мы увидим, что он предусматривает отнесение НДС в состав расходов при списании кредиторской задолженности только для организаций, приобретающих товары (работы, услуги), то есть только для покупателей (пп. 14 п. 1 ст. 265 НКРФ). Поэтому продавец, у которого «кредиторка» образовалась не в результате покупки товаров, не может применить эту норму. Так же считают и чиновники (письма Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Однако надо отметить, что у продавцов, решивших все же рискнуть и отнести сумму НДС в состав расходов при списании кредиторской задолженности, образовавшейся в результате получения аванса, есть шансы доказать правомерность своих действий.

В судебной практике встречаются положительные примеры (постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу № А40-75954/11-115-241, Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу № А42-9052/2010, решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.11.2013 по делу № А40-65470/2013). Аргументом для суда явилось то, что перечень расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, является открытым, и что в НК РФ нет нормы, которая запрещала бы относить в состав расходов сумму НДС, уплаченную с полученных авансов, при списании кредиторской задолженности.

С позиции покупателя

Восстанавливать НДС не придется

У покупателя кредиторская задолженность образуется в результате того, что он приобрел товары (услуги, работы), но так и не рассчитался за них со своим продавцом.

Если в составе стоимости приобретенных товаров был учтен «входной» НДС, который покупатель принял к вычету, то встает вопрос: нужно ли восстанавливать этот НДС в момент списания кредиторской задолженности (например, в периоде, в котором истек срок исковой давности)? Нет, не нужно, поскольку это не предусмотрено НК РФ. То же самое поясняет и Минфин РФ в письме от 21 июня 2013 г. № 03-07-11/23503.

Повлияет ли НДС на налогооблагаемую прибыль

При этом данный НДС фактически учтен в составе кредиторской задолженности, поэтому во внереализационные доходы будет списываться весь долг, в том числе учтенный в нем НДС (п. 18 ст. 250 НК РФ). Таким образом, при отнесении суммы долга в состав доходов, учитываемых при налогообложении, нельзя исключать из нее сумму НДС.

Этот налог нельзя отнести и в состав внереализационных расходов, несмотря на то, что пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ формально вроде бы разрешает это сделать.

Напомним, что в пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ говорится о расходах в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. Но в данном случае «входной» НДС, учтенный в стоимости приобретенных товаров и «сидящий» в кредиторской задолженности, был принят к вычету. Поэтому говорить, что этот налог считается расходом неверно, ведь покупатель фактически компенсировал его путем применения вычета.

Другое дело, если НДС по каким-то причинам не был принят к вычету. В этом случае покупатель имеет полное право отнести на расходы сумму «входного» НДС, учтенную в составе кредиторской задолженности, ссылаясь на положения пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Как списать НДС по списанной кредиторской задолженности перед покупателем?

Списываем просроченную кредиторскую задолженность со счета 62. По этой задолженности есть начисленный НДС с авансов полученных на счете 76.АВ. Как его правильно списать в программе и можно ли принять к вычету?

Нормативное регулирование

НДС по списанной кредиторской задолженности (аванса покупателя) нет оснований принимать к вычету, так как не происходит ни отгрузки, ни возврата аванса (п. 5, 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина РФ от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Сумма НДС по списанному авансу отражается по Дт 91.02 в составе прочих расходов организации (п. 11, 16, 18, 19 ПБУ 10/99).

По мнению Минфина РФ НДС со списанного аванса покупателя нельзя признать в расходах по налогу на прибыль (Письма Минфина РФ от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Учет в 1С

Отразите списание НДС по списанной кредиторской задолженности документом Списание НДС в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции по НДС — кнопка Создать — Списание НДС .

На вкладке Авансы полученные по кнопке Заполнить отразите данные по авансу, на который оформлен документ Корректировка долга вид операции Списание задолженности .

На вкладке Счет списания укажите:

Счет списания НДС — 91.02 «Прочие расходы»;
Прочие доходы и расходы — статья в справочнике Прочие доходы и расходы: PDF
- Вид статьи — НДС по списанной кредиторской задолженности;
- флажок Принимается к налоговому учету — не установлен.
Создайте отдельную статью прочих доходов и расходов для списания НДС по авансам полученным, т. к. НДС по списанной кредиторской задолженности в других случаях может быть принят к налоговому учету.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:
- Дт 91.02 Кт 76.АВ — списан НДС по кредиторской задолженности;
- Дт НЕ.01.9 — отражены расходы, не учитываемые в НУ.
Экспресс-проверка ( Отчеты — Анализ учета — Экспресс-проверка ) в периоде списания кредиторской задолженности выдает ошибку в части Ведение книги покупок по налогу на добавленную стоимость :

В данном случае ошибки нет, т. к. сумма НДС не должна быть принята к вычету, а значит, не должна попадать в регистр накопления НДС покупки .

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации
(14 оценок, среднее: 4,71 из 5)

Обсуждение (2)

Спасибо, очень хорошо, что делаете материал на такие неординарные случаи.
Удивительно, но статья оказалась очень кстати, не так давно подумала как почистить сч. 76 АВ )))

[Выпуск №036] Важные новости для бухгалтера и разбор новой функции в 1С – «Списание НДС»

Мы продолжаем Вас информировать о самых последних законодательных изменениях и интересных функциях в программе 1С:8.

В самом начале выпуска напоминаем, что 19 Октября (среда) у нас пройдёт

Лектор: А.М. Рабинович

Чтобы принять участие в данном семинаре вам необходимо оформить заявку по ссылке:

Новостной выпуск №36 от 18 Октября 2016 г.

1. В 2017 году до 15 апреля производителям и импортерам придется впервые отчитаться и заплатить экологический сбор за 2016 год.

Форма расчета экологического сбора (ЭС) утверждена приказом Росприроднадзора от 22.08.2016г. № 488. Правила взимания и сроки уплаты утверждены постановлением Правительства РФ от 08.10.2015 №1073.

Плательщиками ЭС признаются производители и импортеры, чья продукция или товары (включая упаковку), включена в перечень, товаров подлежащих утилизации (перечень утвержден распоряжением Правительства РФ от 24.09.2015 № 1886-р).

2. Доходом продавца на УСН, независимо от объекта налогообложения, является вся сумма, уплаченная покупателем, включая комиссию банка. Даже если комиссия сразу удержана и на расчетный счет налогоплательщика поступила сумма за минусом комиссии, например при расчете пластиковыми карточками.

Такой позиции придерживается Минфин РФ, ссылаясь на п.2 ст.249 НК РФ, который определяет выручку как сумму всех поступлений, связанных с расчетами по реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав в денежной и натуральной формах. При этом датой признания дохода у “упрощенца” будет дата поступления денежных средств на счет налогоплательщика, согласно п.1 ст.346.17 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 19.09.2016 г. № 03-11-11/54526).

3. Если в железнодорожном билете по командировке выделены дополнительные сборы и сервисные услуги, связанные с предоставлением питания, то НДС со стоимости таких услуг признать нельзя.

В Минфинепояснили, что НДС можно принять к вычету по расходам на командировки, согласно п.7 ст. 171 НК РФ. Расходы на питание и прочие дополнительные сервисные услуги (кроме расходов на пользование постельными принадлежностями) там не упомянуты, а, значит, принять НДС к вычету по таким расходам нельзя (Письмо Минфина РФ от 6 октября 2016 г. № 03-07-11/58108).

4. Минтруд разработал форму справки бывшему работнику для предъявления в службу занятости.

Работодатель обязан выдать справку уволенному сотруднику по его заявлению о заработке за последние 3 месяца (п. 2 ст. 3 Закона РФ от 19.04.91 № 1032–1). Раньше компании готовили справку на своем бланке и в произвольной форме. Теперь есть возможность воспользоваться готовой формой, рекомендованной для применения и разосланной всем территориальным службам занятости (Письмо Минтруда России от 15.08.16 № 16–5/В-421).

В программе появилась возможность списания в состав расходов суммы НДС, относящейся к списываемой кредиторской задолженности, специальным документом «Списание НДС».

На практике нередко встречается ситуация, когда продавец получил аванс от покупателя в счет будущих поставок. С аванса был исчислен НДС, но отгрузки товара (оказания услуг) по каким-либо причинам не произошло.

В случае истечения срока исковой давности (3 года согласно ст. 196 ГК РФ) кредиторская задолженность признается просроченной и должна быть списана. В программе 1С: Бухгалтерия 8.3 списание самой кредиторской задолженности оформляется документом «Корректировка долга» – вид операции «Списание задолженности» (Рис. 1).

Суммы НДС, относящиеся к списанной кредиторской задолженности, теперь можно списать с помощью документа «Списание НДС» (Раздел Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС) (Рис. 2).

Данные о списанной кредиторской задолженности выводятся в документе «Списание НДС» на закладке «Авансы полученные» по кнопке «Заполнить» (Рис. 3).

Документ сформирует следующие проводки (Рис. 4):
- в бухгалтерском учете сумма НДС, исчисленного с предоплаты, включается в состав прочих расходов
- в налоговом учете сумма НДСавтоматически включается в составвнереализационных расходов.
Однако, здесь может потребоваться корректировка, в зависимости от конкретной ситуации.

Добрый день! Начисляем сотруднице пособие до 1.5 лет в программе 1С: Бухгалтерия 8.3. Для начисления используем документ «Начисление зарплаты», указываем вид дохода – государственное пособие по социальному страхованию, способ отражения в бух.учете – расходы по страхованию. Но после проведения документа сумма пособия не попадает в отчет 4-ФСС ни в первый, ни во второй раздел. Помогите найти в чем причина?

Добрый день! Вы правильно в программе оформили начисление пособия. Для отражения начисленного пособия в форме 4-ФСС следует зарегистрировать документ «Операция учета взносов»: Раздел Зарплата и Кадры – Страховые взносы – Операции учета взносов (Рис. 5).

При заполнении документа необходимо указать (Рис. 6):
- в шапке: ФИО сотрудника, месяц в котором будет зарегистрировано пособие
- в табличной части на закладке «Пособия по уходу за ребенком»: дату начала отпуска; вид занятости сотрудника; сумму пособия
Теперь суммы пособия заполняются в форме 4-ФСС в Разделе I. Таблицы 2 (Рис. 7)

Дорогой Коллега , надеемся, что данный выпуск оказался интересным и полезным для Вас!

Задать свой вопрос по теме выпуска вы можете здесь: Задать вопрос >>
Похожие публикации: