Как отказаться от пбу 18 02 и какие сделать проводки в 1с

Использован релиз 3.0.75

С 2020 года применяется новая редакция ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н). Организация вправе применять новую редакцию ПБУ 18/02 с 2019 года, утвердив свое решение в учетной политике.

Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений "Учетная политика".

Раздел: Главное – Учетная политика.
Выберите организацию, если учет в программе ведется по нескольким организациям.
Переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций") позволяет выбрать следующие варианты учета (рис. 1):
- Не ведется.
- Ведется балансовым методом.
- Ведется балансовым методом c отражением постоянных и временных разниц.
- Ведется затратным методом (методом отсрочки).

Основные особенности вариантов:

1. Не ведется.

Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ч. 1 ПБУ 18/02).

2. Ведется балансовым методом.

Рекомендуемый вариант (построен на основе Рекомендации № Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль" Фонда НРБУ БМЦ).

Постоянные и временные разницы в специальных ресурсах "СуммаПР" и "СуммаВР" регистра бухгалтерии (показатели "ПР" и "ВР" в проводках) не отражаются.
Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. Проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года, с учетом уже отраженного в текущем периоде отложенного налога. Временные разницы определяются по каждому виду активов и обязательств как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива (обязательства) на отчетную дату.
Суммы постоянного налогового дохода (ПНД) и постоянного налогового расхода (ПНР) отдельными проводками не отражаются, а определяются расчетным путем как разница между условным расходом (доходом) по налогу на прибыль и расходом по налогу на прибыль (суммы ПНР и ПНД уже учтены при расчете текущего налога). Сумма условного расхода (дохода) отдельной проводкой также не отражается.
В план счетов добавлены субсчета третьего порядка к счету 99.02 "Налог на прибыль":
- 99.02.Т "Текущий налог на прибыль" (соответствует строке 2411 отчета о финансовых результатах и налогу по декларации, корреспондирует со счетом 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" при выполнении регламентной операции "Расчет налога на прибыль");
- 99.02.О "Отложенный налог на прибыль" (соответствует строке 2412 отчета о финансовых результатах, корреспондирует со счетами 09 "Отложенные налоговые активы" (ОНА) и 77 "Отложенные налоговые обязательства" (ОНО) при выполнении регламентной операции "Расчет отложенного налога по ПБУ 18").
3. Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.
- По каждой операции формируются постоянные и временные разницы с отражением в специальных ресурсах «Сумма ПР» и «Сумма ВР» регистра бухгалтерии (показатели "ПР" и "ВР" в проводках) так же, как и при затратном методе.
- Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц (по показателю «ВР» регистра бухгалтерии (проводки)) по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога на прибыль. Проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года, с учетом уже отраженного в текущем периоде отложенного налога.
- Суммы постоянного налогового дохода и постоянного налогового расхода рассчитываются как произведение оборота постоянных разниц (по показателю «ПР» регистра бухгалтерии (проводки)) по счету налогооблагаемой прибыли (убытка) (99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения") и текущей ставки налога. Аналитический учет постоянного налогового расхода (дохода) по видам активов и обязательств не требуется и не поддерживается.
- В отличие от варианта 2 «Балансовый метод» в этом варианте (так же, как в затратном методе) формируются проводки по условному расходу (доходу) по налогу на прибыль, постоянному налоговому расходу (ПНР) и постоянному налоговому доходу (ПНД), признанию и погашению отложенных налоговых активов и обязательств в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет по налогу на прибыль».
4. Ведется затратным методом (методом отсрочки).

Метод основан на сравнении доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Применялся до введения в действие новой редакции ПБУ 18/02. Метод можно применять и дальше, если результаты расчетов по нему будут совпадать с результатами, полученными при применении балансового метода.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль – финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения в отчетном периоде по данным бухгалтерского учета, умноженный на налоговую ставку (т.е. условная величина налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета (со знаком "плюс" – расход, со знаком "минус" – доход)).

Текущий налог на прибыль – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Отложенный налог на прибыль – суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за отчетный период.

Расход (доход) по налогу на прибыль – сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

Смотрите также

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

1С:Бухгалтерия 8: как начать применять ПБУ 18

В 2020 году вступила в силу редакция ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, далее — ПБУ 18) с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. В форме отчета о финансовых результатах уточнены состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль (приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н в ред. приказа Минфина России от 19.04.2019 № 61).

В связи с изменениями, внесенными в ПБУ 18 и в показатели отчета о финансовых результатах, Бухгалтерский методологический центр выпустил рекомендацию № Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 26.04.2019). Следование данной рекомендации позволяет значительно упростить расчет показателей по ПБУ 18, в том числе отказаться от детального учета постоянных (ПР) и временных разниц (ВР).

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поддержан вариант учета расчетов по налогу на прибыль балансовым методом на основе рекомендации БМЦ. При этом существующие в программе варианты применения ПБУ 18 остаются.
- О вариантах применения ПБУ 18 в «1С:Бухгалтерии 8» см. в статье «Варианты применения ПБУ 18/02 в "1С:Бухгалтерии 8" с 2020 года» .
- О том, как перейти на балансовый метод с 2020 года, в том числе о перспективном и ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности см. в статье «Применение ПБУ 18/02 в "1С:Бухгалтерии 8"» .
У организаций, которые с 2020 года впервые начинают применять ПБУ 18 в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0, возникают вопросы:

какие действия необходимо выполнить в программе, если раньше данный стандарт не применялся?

требуется ли вводить остатки на начало года по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»?

Во-первых, для ведения учета по ПБУ 18 методологи «1С» рекомендуют использовать основанный на рекомендациях БМЦ балансовый метод как наиболее простой и надежный способ учета налога на прибыль, в большей мере соответствующий международным стандартам финансовой отчетности. В этом случае достаточно обеспечить корректные данные бухгалтерского и налогового учета, а данные о разницах вводить не потребуется.

Во-вторых, при любом изменении учетной политики, в том числе при переходе на ПБУ 18, организация должна самостоятельно оценить, насколько существенным оказалось (или окажется) влияние последствий такого изменения на финансовое положение организации (см. раздел III ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Ретроспективное отражение перехода на ПБУ 18

Если последствия изменений учетной политики существенные, то необходим ретроспективный пересчет всех представляемых в бухгалтерской отчетности данных таким образом, как если бы новый порядок учета применялся с самого раннего момента, затрагиваемого изменениями в учете.

Согласно пункту 15 ПБУ 1/2008 при ретроспективном пересчете корректировке подлежат следующие данные:

входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату;

значения связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Для организации, которая впервые начинает применять ПБУ 18 в 2020 году, это означает, что необходимо не только формировать начальное сальдо на счетах 09 и 77, но и корректировать сальдо на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а, возможно, и других счетов.

Поскольку изменения, внесенные в ПБУ 18 приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н, не содержат переходных положений, Бухгалтерский методологический центр выпустил рекомендацию № Р-110/2019-КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 11.12.2019, далее – Рекомендация № Р-110/2019-КпР).

Чтобы перейти на учет отложенных налогов, организация вполне может воспользоваться Рекомендацией № Р-110/2019-КпР и выполнить следующие учетные процедуры:

определить суммы отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) на начало 2020 года в соответствии с рекомендацией № Р-109/2019-КпР «Регистр учета временных разниц» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 11.12.2019, далее — Рекомендация № Р-109/2019-КпР);

рассчитанные величины ОНА и ОНО отразить записями в корреспонденции с кредитом или дебетом счета учета 84 или 83 «Добавочный капитал» (поскольку ранее данные по счетам 09 и 77 не формировались). Указанная корректирующая запись не должна приводить к изменению показателей бухгалтерской отчетности за 2019 год (п. 2 Рекомендации № Р-110/2019-КпР);

в бухгалтерской отчетности за 2020 год в качестве сравнительных показателей следует привести скорректированные данные за 2019 год. Для этих целей организация определяет суммы ОНА и ОНО по состоянию на начало 2019 года в соответствии с Рекомендацией Р-109/2019-КпР (без формирования проводок);

сумму отложенного налога на прибыль за 2019 год, представляемую в отчете о финансовых результатах за 2020 год в качестве сравнительного показателя, следует определять как изменение сумм ОНА и ОНО за 2019 год, рассчитанных балансовым методом (п. 4 Рекомендации № Р-110/2019-КпР).

После составления бухгалтерской отчетности за 2019 год в настройках учетной политики следует включить учет по ПБУ 18 балансовым методом. Обратите внимание, установить применение данной настройки необходимо с 2019 года!

Затем потребуется выполнить регламентные операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 и Реформация баланса за декабрь 2019 года. В этом случае сальдо на счетах 09 и 77 на начало 2020 года будет сформировано (а сальдо на счете 84 – скорректировано) автоматически.

Рассмотрим применение данной рекомендации на примере.

Пример 1

На рисунке 1 представлена оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) на 31.12.2019 по данным бухгалтерского и налогового учета, отраженным на счетах:

01.01 «Основные средства в организации»;

02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» (амортизация в 2019 году не начислялась);

63 «Резервы по сомнительным долгам».

Рис. 1. ОСВ по счетам 01, 02 и 63 на 31.12.2019

Отчет показывает, что на конец декабря балансовая стоимость основного средства составляет 210 000 руб., а налоговая стоимость (то есть стоимость объекта, которую в дальнейшем можно будет учесть в расходах) — 200 000 руб.

Разница между балансовой и налоговой стоимостью основного средства составляет 10 000 руб. (210 000 руб. – 200 000 руб.). Это налогооблагаемая временная разница, поскольку она приведет к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18).

Балансовая стоимость резервов по сомнительным долгам составляет 120 000 руб. В налоговом учете резервы не создавались, значит, в будущем налогооблагаемую базу можно уменьшить на всю сумму долга — при его списании. Разница между балансовой и налоговой стоимостью резервов составляет 120 000 руб. (120 000 руб. – 0 руб.). Это вычитаемая временная разница, поскольку она приведет к образованию отложенного налога, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18).

Данные расчеты проиллюстрированы ниже Справкой-расчетом отложенного налога на прибыль за декабрь 2019 года (см. рис. 3).

После составления бухгалтерской отчетности за 2019 год изменим настройку учетной политики (раздел Главное – Учетная политика). Переключатель Учет налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») установим в положение Ведется балансовым методом, а в поле Применить с укажем значение Декабрь 2019 г. (рис. 2).

Рис. 2. Фрагмент настроек учетной политики

Далее необходимо перейти в помощник Закрытие месяца и выполнить заново четвертую группу регламентных операций за декабрь 2019 года.

При этом в форме обработки Закрытие месяца появляется непроведенная регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18. Проведем данную операцию и проанализируем Справку-расчет отложенного налога на прибыль за декабрь 2019 года (рис. 3).

Рис. 3. Справка-расчет отложенного налога за декабрь 2019 года

установлена налоговая ставка 20%;

временные разницы отсутствовали;

ОНА и ОНО не признавались.

установлена налоговая ставка 20%;

балансовая стоимость активов составляет 210 000 руб. (графа А), налоговая стоимость активов составляет 200 000 руб. (графа Б), налогооблагаемая временная разница составляет 10 000 руб. (графа 7);

балансовая стоимость обязательств составляет 120 000 руб. (графа А), налоговая стоимость обязательств — нулевая (графа Б), вычитаемая временная разница составляет 120 000 руб. (графа 6);

исходя из ставки 20%, в графе 8 оценены детальные данные о сумме ОНА (120 000 руб. х 20% = 24 000 руб.), а в графе 9 — о сумме ОНО (10 000 руб. х 20% = 2 000 руб.).

произошло увеличение вычитаемой временной разницы на 120 000 руб. (графа 10), признан ОНА в сумме 24 000 руб. (графа 10а);

произошло увеличение налогооблагаемой временной разницы на 10 000 руб. (графа 11), признано ОНО в сумме 2 000 руб. (графа 11а).

В соответствии с приведенным расчетом при проведении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 09 Кредит 99.02.О по виду обязательства Резервы сомнительных долгов

— на сумму признанного ОНА (24 000 руб.);

Дебет 99.02.О Кредит 77 по виду актива Основные средства

— на сумму признанного ОНО (2 000 руб.).

При проведении регламентной операции Реформация баланса за декабрь 2019 года кредитовое сальдо по счету 99.02.О «Отложенный налог на прибыль» в сумме 22 000 руб. списывается в дебет счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения». В свою очередь, сальдо по счету 99.01.1 списывается на счет 84.

Таким образом, на 01.01.2020 отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, отраженные на счетах 09 и 77, будут определены балансовым методом, а результаты корректировки отразятся на счете 84 в соответствии с Рекомендацией № Р-110/2019-КпР.

Обратите внимание, что этих действий достаточно только для корректного формирования показателей за 2020 год.

Дополнительно требуется скорректировать значения связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, то есть за 2019 и 2018 годы. Но если оценка последствий изменения учетной политики в отношении указанных периодов не может быть осуществлена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета можно применять в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно), то есть с 2020 года (п. 15 ПБУ 1/2008).

Перспективное отражение перехода на ПБУ 18

Если последствия изменений учетной политики не оказывают существенного влияния на финансовое положение организации или организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то переход на ПБУ 18 можно отражать перспективно, то есть с 2020 года (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

На практике это означает, что формировать начальное сальдо на счетах 09 и 77 не нужно. Данную точку зрения разделяет и Минфин России, по мнению которого приведение показателей по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам во вступительном балансе носит для организаций добровольный характер, поскольку данная норма не вытекает из ПБУ 18 (письмо от 15.04.2003 № 16-00-14/129).

Для организации, которая приняла решение отражать переход на ПБУ 18 перспективно, при применении балансового метода действия в программе становятся еще проще: не надо трогать 2019 год.

При закрытии января 2020 года на конец месяца на счетах 09 и 77 автоматически сформируются суммы, которые будут одновременно являться как результатом изменения учетной политики, так и следствием операций января, в ходе которых возникали или погашались временные разницы. Иными словами, в балансе за 2020 год будет отражен эффект влияния временных разниц, возникших в прошлом году с учетом эффекта изменения разниц текущего периода. Каждый из этих факторов по отдельности в наглядном виде представлен в Справке-расчете отложенного налога на прибыль и Справке-расчете эффекта изменения ставок налога на прибыль.

Рассмотрим на примере перспективное отражение перехода на ПБУ 18. Изменим условия Примера 1.

Пример 2

Выполним закрытие месяца за январь 2020 года и сформируем ОСВ за январь по данным бухгалтерского и налогового учета, отраженным на счетах 01.01, 02.01 и 63 (рис. 4).

Рис. 4. ОСВ по счетам 01, 02 и 63 за январь 2020 года

Отчет показывает, что на конец января балансовая стоимость основного средства составляет 201 600 руб. ((210 000 руб. – 8 400 руб.), а налоговая стоимость – 192 000 руб. (200 000 руб. – 8 000 руб.). Разница между балансовой и налоговой стоимостью основного средства составляет 9 600 руб. (201 600 руб. – 192 000 руб.). Это налогооблагаемая временная разница.

Балансовая стоимость резервов по сомнительным долгам превышает их налоговую стоимость на 120 000 руб. Это вычитаемая временная разница.

Первая же регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18, входящая в обработку Закрытие месяца за январь, приведет временные разницы, ОНА и ОНО в соответствие балансовому методу.

Проанализируем Справку-расчет отложенного налога на прибыль за январь 2020 года (рис. 5).

Рис. 5. Справка-расчет отложенного налога за январь 2020 года

установлена налоговая ставка 20%;

имеется вычитаемая временная разница в сумме 120 000 руб. (графа 2);

имеется налогооблагаемая временная разница в сумме 10 000 руб. (графа 3);

исходя из ставки 20%, в графе 4 оценены детальные данные о сумме ОНА (120 000 руб. х 20% = 24 000 руб.), а в графе 5 – о сумме ОНО (10 000 руб. х 20% = 2 000 руб.);

суммы отложенного налога на счетах 09 и 77 отражены не были. Обратите внимание на строку Итого в графах 2, 3 , 4 и 5, где наглядно видно, что при наличии вычитаемой и налогооблагаемой временных разниц суммы ОНА и ОНО имеют нулевое значение. Исходя из общих сумм временных разниц и отложенного налога фактически примененная ставка составляет 0%;

расхождения между расчетными и фактическими суммами ОНА и ОНО показаны отдельными строками в графах 4 и 5. Наличие таких расхождений по условиям Примера 2 как раз и является следствием изменения учетной политики с 01.01.2020 (последствия этого изменения устранены при пересчете ОНА и ОНО по ставке 20% записями за январь 2020 года).

На конец месяца (на 01.02.2020):

балансовая стоимость обязательств составляет 120 000 руб. (графа А), налоговая стоимость обязательств — нулевая (графа Б), вычитаемая временная разница составляет 120 000 руб. (графа 6);

балансовая стоимость активов составляет 201 600 руб. (графа А), налоговая стоимость активов составляет 192 000 руб. (графа Б), налогооблагаемая временная разница составляет 9 600 руб. (графа 7);

признан ОНА в сумме 24 000 руб. (120 000 х 20%), который отражен в графе 8;

признано ОНО в сумме 1 920 руб. (9 600 х 20%), которое отражено в графе 9.

Обратите внимание, что на расчет сумм отложенного налога на конец месяца (1 920 руб. и 24 000 руб.) повлияли как суммы разниц на начало года, так и их изменения в течение января.

В январе 2020 года:

произошло уменьшение налогооблагаемой временной разницы на 400 руб. (10 000 руб. — 9 600 руб.), что отражено в графе 11;

ОНО погашено в сумме 80 руб. (400 х 20%). Данный эффект изменения налогооблагаемых временных разниц по ставке 20% приведен в графе 11б.

Таким образом, в Справке-расчете отложенного налога на прибыль за январь приведена детальная расшифровка сумм отложенного налога, сформированных в результате изменения учетной политики с учетом влияния операций января.

На рисунке 6 приведена Справка-расчет эффекта изменения ставок налога на прибыль за январь, где раскрыта связь между величинами ОНА и ОНО на отчетные даты (см. графы 6, 7, 14, 15) и их изменением за период (графа 11). В графах 6 и 7 отражен пересчет ОНА и ОНО по ставке 20%. Таким образом, суммарный эффект изменения ставки текущего налога составляет 22 000 руб. (24 000 руб. – 2 000 руб.).

Рис. 6. Справка-расчет эффекта изменения ставок налога на прибыль

В соответствии с приведенными справками-расчетами при проведении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за январь 2020 формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 09 Кредит 99.02.О по виду обязательства Резервы сомнительных долгов

— на сумму пересчета ОНА по ставке 20% (24 000 руб.) (см. графу 4);

Дебет 99.02.О Кредит 77 по виду актива Основные средства

— на сумму пересчета ОНО по ставке 20% (2 000 руб.) (см. графу 5);

Дебет 77 Кредит 99.02.О по виду актива Основные средства

— на сумму погашения ОНО (80 руб.) (см. графу 11б).

Теперь сформируем Справку расчет расхода по налогу на прибыль за январь 2020 года (рис. 7) и проанализируем последствия изменений учетной политики по показателям:

Рис. 7. Справка-расчет расхода по налогу на прибыль

(Б, В, Г и Д) – сальдо ОНО и ОНА на начало и конец периода по данным бухгалтерского учета. Детальный расчет ОНА и ОНО приведен в Справке-расчете отложенного налога на прибыль;

(3) – отложенный налог за январь (24 000 руб. – 1 920 руб. = 22 080 руб.);

(3А и 3Б) – эффект изменения временных разниц (80 руб.) и эффект изменения ставки текущего налога (22 000 руб.). Детальный расчет эффектов изменения ставок приведен в Справке-расчете эффекта изменения ставок налога на прибыль;

(4) – текущий налог на прибыль, определяемый по данным налогового учета (100 000 руб. х 20% = 20 000 руб.);

(5) – доход по налогу на прибыль (22 080 руб. – 20 000 руб. = 2 080 руб.);

(6) – условный расход по налогу (99 600 руб. х 20% = 19 920 руб.);

(7) — постоянный налоговый расход не признается, поскольку разница между расходом (доходом) по налогу на прибыль и условным расходом обусловлена исключительно эффектом изменения ставки текущего налога (2 080 руб. — (- 19 920 руб.)) = 22 000 руб.);

(8) — чистая прибыль как прибыль до налогообложения с учетом дохода по налогу на прибыль (99 600 руб. + 2 080 руб. = 101 680 руб.).

Как видим, чистая прибыль превышает прибыль до налогообложения. Это объясняется тем, что организация в прошлом периоде создала резерв по сомнительным долгам, который уменьшил чистую прибыль прошлого периода. Применяя ПБУ 18, организация показывает в отчетности будущее влияние отличий правил налогообложения от правил бухгалтерского учета. Поскольку в налоговом учете резерв сомнительных долгов не создан, на налогооблагаемую базу этот долг повлияет в будущем — когда задолженность будет списана. Именно эта надежда заплатить в будущем меньше налога и отражена в бухгалтерской отчетности в составе чистой прибыли.

Если бы организация применяла ПБУ 18 раньше, то в момент создания резерва сумма чистой прибыли была бы уменьшена не на всю сумму резерва, а за вычетом 20%.

Поэтому в тот момент, когда начинает применяться ПБУ 18, данное обстоятельство учитывается, и сумма налога, который должен уменьшить налог в будущем (ОНА по виду обязательства Резервы по сомнительным долгам), включается в расчет чистой прибыли (поскольку эта сумма не была включена в расчет раньше).

Таким образом, при перспективном переходе на ПБУ 18 с использованием балансового метода в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 обеспечивается автоматический расчет всех показателей по ПБУ 18, который подтверждается соответствующими справками, содержащими подробные расшифровки.

Отказ от ПБУ 18/02 в 1С 8.3 Бухгалтерия

Организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения БУ (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ), вправе не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02).

Применять новый порядок можно с начала года, следующего за утверждением изменений. Поэтому данные в бухгалтерской отчетности на конец года применения ПБУ 18/02 должны быть сформированы с учетом его использования, а вот входящие данные за следующий год сформируйте с учетом отказа.

Это означает, что списать отложенные налоговые активы и обязательства нужно в «межрасчетный период» проводками:
- Дт 84 Кт 09 — списаны ОНА;
- Дт 77 Кт 84 — списаны ОНО.
В пояснительной записке к текущей отчетности следует раскрыть факт отказа от применения ПБУ 18/02 со следующего года (п. 7 ПБУ 7/98).

Отказ от ПБУ 18/02 в 1С Бухгалтерия 8.3

Организация, являющаяся малым предприятием, приняла решение отказаться от применения ПБУ 18/02 с 2020 года.

Шаг 1. В настройках Учетной политики ( Главное – Учетная политика ) Учет отложенных налоговых активов и обязательств включите настройку с Января 2020:
- Не ведется.
Шаг 2. Проверьте остатки ОНА и ОНО на 01.01.2020 в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету ( Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету ) 09 и 77.

Шаг 3. Спишите ОНА и ОНО документом Операция, введенная вручную ( Операции — Операции, введенная вручную ).

ПР и ВР по счетам закрывать не обязательно.

Мы с вами рассмотрели, как отказаться от применения ПБУ 18/02 в 1С 8.3 Бухгалтерия. А значит, одной проблемой стало меньше!

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации
(6 оценок, среднее: 5,00 из 5)

ПБУ 18? Сейчас объясню!

Мда. оно и так сложное, а наши законодатели его снова изменили (в шестой раз уже!): в конце 2018 года принята новая редакция ПБУ 18/02, которая вступила в силу с 2020 года.

Что принципиально поменялось?

Во-первых, изменился Отчет о финансовых результатах: по 2019 год включительно там были одни показатели, а с 2020 года — другие.

Во-вторых, теперь с 2020 у нас есть еще один метод учета временных разниц — Балансовый (а тот метод, который по 2019 год был единственным, оказывается, назывался метод Отсрочки или Затратный)

Ну и остальные уже изменения так, по мелочам. кое-какие термины переименовали, финальный пример расчета (который был хоть немножко, но понятный) заменен на другой, ну совсем не понятный!
Подробности вы можете прочитать в моем обзоре от 21.01.2020: Обзор изменений ПБУ 18 за 5 минут.

Задача, которая будет разбираться в статье, решена затратным методом.
Период задачи: январь-февраль 2019 года, но все проводки актуальны в 2020.
Этот метод можно применять и в 2020, и далее. Я и рекомендую именно его.
Когда я актуализировала эту статью в январе 2020, мной был уже сделан разбор Балансового метода на практическом примере из нового ПБУ 18 (если интересно, почитайте). Но я свое мнение все равно не изменила: Затратный метод — The Best!
А балансовый метод может использоваться, как инструмент дополнительной проверки, но не более того.
И в данной статье я балансовый метод не рассматриваю, чтобы новичков не путать, а профессионалы сами почитают большой и глубокий профессиональный разбор.

Всё. А насчет измененного Отчета о финансовых результатах — к задаче, решённой в этой статье, я привела 2 варианта отчета: по правилам 2019 и по правилам 2020.
Поехали)

Процесс этот выглядит как-то так:

1) Сначала мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета.
2) Затем мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным налогового учета.
Допустим, (и скорее всего) у нас получились две разные суммы.
3) Теперь начислим в программе налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, а затем сделаем несколько дополнительных проводок и, в итоге, выйдем на ту сумму налога, которая рассчитана по данным налогового учета.

Посмотрев на эти дополнительные проводки, можно сразу понять, чем отличается налоговая база в бухгалтерском и налоговом учете: какие расходы принимаются не полностью, или можно увидеть, что в бухгалтерском и налоговом учете используются разные методы амортизации и тому подобное.
Вот коротко, в нескольких словах, вся суть ПБУ 18/02.

И скорее всего, у Вас уже возник вопрос:

Тогда и ПБУ 18 был бы не нужен.

Возможно, у Вас и не возник этот вопрос, но все же, у большинства людей он возникает, поэтому я на него отвечу, чтобы закрыть его окончательно и бесповоротно.
А для ответа возьмем шире. Видов учета, с которыми Вы можете столкнуться в России, существует даже больше, чем два (бухгалтерский и налоговый); ведь есть еще и управленческий учет, и учет по международным стандартам. Так вот, зачем их столько?

. ведь в любом из видов учета учитываются одни и те же активы и обязательства, одни и те же хозяйственные операции.

Зачем тогда несколько разных учетов?

Бухгалтерский учет — это обязательный для всех вид учета. Правила установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ.
Учет ведется в соответствии с установленным порядком и планом счетов, а также по установленным правилам формируется бухгалтерская отчетность.
Правила едины для всех, поэтому любой пользователь, знакомый с правилами бухгалтерского учета в РФ, может прочитать бухгалтерскую отчетность и оценить финансовое положение любой компании.

Наша стандарты, по которым мы ведем бухгалтерский учет в России, называют еще национальными стандартами (РСБУ), но есть и международные стандарты (МСФО).

Вывод из всего этого разнообразия видов учета такой:
Управленческий учет можно, в принципе, не вести. Учет по международным стандартам в большинстве случаев вести также не требуется.
А вот бухгалтерский и налоговый учет вести обязательно всем организациям.

За правила бухгалтерского учета отвечает 402-ФЗ, за правила налогового учета — Налоговый кодекс.

И здесь хочу привести еще один пример, когда расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать, и Вы сами поймете, насколько это правильно и логично.

Пример. В первый год компания применяет УСН и начисляет налог кассовым методом. Поступила предоплата от покупателя — налог начислен.
В следующем году компания переходит на общий режим и применяет метод начисления. Произведена отгрузка — налог начислен.
При переходе с УСН на ОСН есть определенные переходные моменты: если происходит отгрузка в счет ранее полученной предоплаты (которая ранее облагалась налогом по УСН), то такие суммы в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.
А если бы разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не было, что, второй раз налогом эту сумму облагать?

Получается, что без расхождений не обойтись. Надеюсь, что я ответила на вопрос «зачем» и переходим дальше, к логике ПБУ 18/02.

Считаем.
Налог по данным бухгалтерского учета 398 000 * 20% = 79 600
Проводка:
Дебет 99 Кредит 68, сумма 79 600

Дополнительная проводка. Как ее составить.
В налоговом учете расходов меньше, так как представительские расходы в сумме 7 900 принять нельзя. Это единственное расхождение с бухгалтерским учетом, и значит налог на прибыль нужно увеличить на 20% от этой суммы.
Проводка будет такая же, как и начисление налога:

Дебет 99 Кредит 68, сумма 1 580 (7 900 * 20%)

Проверяем суммы по кредиту счета 68, а именно, сколько начислено налога:
79 600 + 1 580 = 81 180. Всё верно, как и в нашем расчете по данным налогового учета.
Вот так выглядят эти данные на бухгалтерских счетах:

Сразу хочу пояснить, что когда мы начисляем налог на прибыль по данным бухгалтерского учета Д99 К68 (условный расход по налогу на прибыль), то при наличии убытка в бухгалтерском учете возможна и обратная проводка: Д68 К99 (в терминах ПБУ 18 она будет называться «условный доход по налогу на прибыль»).
Такую проводку можно сделать только в рамках ПБУ 18/02 (если не применяете ПБУ, она не возможна), и остатка по дебету на счете 68 все равно не получится, так как будет еще дополнительная проводка. Пример такой ситуации будет далее.

А мы переходим ко второму типу разниц — это временные.

Временные разницы возникают тогда, когда в целом суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые, но они по-разному распределены во-времени.

Например, задача.
Стоимость основного средства – 150 000 (НДС не облагается)
Срок полезного использования в бухгалтерском учете — 2 года,
Срок полезного использования в налоговом учете — 3 года

Какие суммы будут приняты в расходы в бухгалтерском и налоговом учете с разбивкой по годам?

Первый год — в налоговом учете расходов меньше на 25 000, значит, налог больше на 5 000.
Второй год — в налоговом учете расходов меньше на 25 000, значит, налог снова больше на 5 000.
Третий год — в налоговом учете расходов больше на 50 000, и соответственно, налог меньше на 10 000.

Общая сумма расходов за три года будет одинаковая. И корректировки налога за три года в сумме составят 0: + 5000, + 5000, -10000.

В этом случае, так как корректировки налога временные, они НЕ влияют на финансовый результат. Поэтому счет 99 не используется. Вместо этого, отложенные суммы налога отправляются в баланс: повисеть, так сказать, в составе активов или пассивов, до тех пор, пока они не будут использованы.

Если сумма налога к уплате ВРЕМЕННО увеличена (кредит 68), то в балансе возникает актив на счете 09 (дебет 09). Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 68 Кредит 09.

Если сумма налога к уплате ВРЕМЕННО уменьшена (дебет 68), то в балансе возникает пассив на счете 77 (кредит 77). Это как задолженность в бюджет, которую мы отложили. Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 77 Кредит 68.

Вот так выглядят эти два счета, которые используются для отражения отложенного налога по ПБУ 18/02:

Здесь хочу заметить, что учет отложенных активов и обязательств ведется в строгой привязке к каждому объекту, в соответствии с которым возник расход. То есть никакого «котлового метода» здесь быть не может.
Если мы впервые начисляем разницу — то смотрим: в актив она пойдет на 09 счет, или в пассив на 77, а если мы погашаем ранее возникшую разницу — то строго за счет того актива(09) или пассива(77), который был уже создан.

А теперь я хочу привести для Вас алгоритм, как сформировать правильно проводку по ПБУ 18/02 даже с закрытыми глазами 🙂

Если да, то берем в корреспонденцию тот счет, по которому уже было ранее начисление.
Проводки могут быть такие:
Дебет 68 Кредит 09 — погашен отложенный налоговый актив (20% от суммы)
Дебет 77 Кредит 68 — погашено отложенное налоговое обязательство (20% от суммы)

Если нет, переходим на следующий шаг

Html code will be here

По этой строке отражается новый показатель, введенный в ПБУ 18 с 2020 года: «Расход (доход) по налогу на прибыль». Он равен сумме строк 2411 и 2412.

Расход (доход) по налогу на прибыль — это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка).

Расход (доход) по налогу на прибыль включает в себя 2 показателя: текущий налог на прибыль и отложенный налог.

Альтернативная формула для расчета: Расход (доход) по налогу на прибыль это Условный расход (доход) по налогу на прибыль скорректированный на Постоянный налоговый расход (доход).

Данный показатель не участвует в расчете чистой прибыли на странице отчета и указывается справочно, так как он уже включен в текущий налог на прибыль по строке 2410.

Показатель этой строки рассчитывается так:
Из суммы постоянных налоговых активов (с 2020 г. — доходов) за период вычитаем сумму постоянных налоговых обязательств (с 2020 г — расходов) за период.
Соответственно, положительное значение будет без скобок, отрицательное — в скобках.

Организация применяет общий режим налогообложения.
Показатели за налоговый период:

Выручка от реализации, без НДС — 7 500 000 руб.
Себестоимость реализованных товаров — 3 000 000 руб.
Прочие расходы на рекламу — 157 500 руб.

Амортизация:
для целей бухгалтерского учета — 300 000 руб.
для целей налогового учета — 525 000 руб.

За предыдущие периоды хозяйственной деятельности не было.

Рассчитайте сумму налога на прибыль, которая будет отражена в налоговой декларации. Заполните фрагмент отчета о финансовых результатах (в тысячах рублей) с учетом ПБУ 18/02 по правилам 2019 года и по правилам 2020 года.

Например, для целей налогового учета нормируются представительские расходы: не более 4% от фонда оплаты труда; расходы на прочую рекламу: не более 1% от выручки.

Сумму превышения нельзя учесть в расходах для НУ и нужно создать постоянный налоговый расход на 20% от суммы таких расходов (до 2020 г. постоянное налоговое обязательство), проводка: Дт 99 Кт 68.

Если сверхнормативные расходы возникли за отчетный период, то возникает вопрос, можно ли вместо постоянного налогового расхода создать отложенный налоговый актив, Дт 09 Кт 68? Ведь в следующем периоде ФОТ (или выручка) будет больше и можно будет принять часть (или всю) не принятую ранее сумму.

Некоторые эксперты считают, что можно. Лично я рекомендую создавать ПНО Дт 99 Кт 68. Если нарастающим итогом, в следующем периоде, эти расходы уже не попали в сверхлимитные, то нужно будет сделать проводку Погашение ПНО Дт 68 Кт 99. [Моя рекомендация основана на том, что в алгоритмах программы 1С зашита именно такая методика]

Речь идет о создании резерва по сомнительным долгам и резерва на оплату отпуска.

Например, резерв по сомнительным долгам:
В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается на полную сумму задолженности, в налоговом учете есть правила: по задолженности со сроком возникновения менее 45 дней резерв создать нельзя, от 45 до 90 дней — 50% от суммы, свыше 90 дней — 100% от суммы.
На сумму разницы создается отложенный налоговый актив ОНА Дт 09 Кт 68, в дальнейшем ОНА погашается Дт 68 Кт 09.

Дооценка основных средств относится на счет 83 «Добавочный капитал». Эта сумма не участвует в расчете ни бухгалтерской, ни налоговой прибыли.

Ранее, по 2019 год включительно, разницы отражались в момент начисления амортизации в качестве ПНО: Дебет 99 Кредит 68

С 2020 года временную разницу нужно отразить в периоде дооценки в качестве ОНО: Дебет 83 Кредит 77,
а в момент начисления амортизации разницу нужно списать: Дебет 77 Кредит 83.

Именно для этих сумм в разделе «СПРАВОЧНО» Отчета о финансовых результатах введена строка 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода»

Если компания получила убыток для целей налогового учета, то она переносит его на будущее и создает отложенный налоговый актив ОНА, проводка Д09 К68.

Например, если у компании одинаковый убыток и в бухгалтерском и в налоговом учете, то сначала будет начислен:
Условный доход по налогу на прибыль, 20% от убытка, Дт68 Кт 99
Затем, в такой же сумме будет начислен:
Отложенный налоговый актив, Дт 09 Кт 68

На этом теоретическая и логическая части завершены, и мы переходим к примерам, проводкам в программе 1С, кейсам.

Но, пожалуйста, сделайте на одну минутку паузу и ответьте на вопрос: Вам нравится такое изложение материала? Если да, то поделитесь этой статьей в соцсетях или отправьте ссылку кому-то из знакомых бухгалтеров, так Вы поможете проекту развиваться.
Спасибо Вам!

Счет 68.04 «Налог на прибыль» имеет 2 субсчета.

Субсчет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» предназначен для отражения всех проводок, связанных с ПБУ 18/02. Здесь нет никакой дополнительной детализации. Через данный субсчет отражаются все операции, про которые мы говорили выше, в корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 99, 09, 77.

Субсчет 68.04.1″Расчеты с бюджетом» предназначен для учета расчетов с бюджетом в детализации видов платежей (например, налог или пени) и уровней бюджета (федеральный и региональный). Независимо от того, как много проводок сформировано за период в связи с ПБУ 18/02 через субсчет 68.04.2, проводок по начислению налога в бюджет будет всего две: в федеральный и региональный бюджет. Эти проводки делаются в корреспонденции со счетом 68.04.2 на сумму итогового сальдо по данному счету, и, таким образом, субсчет 68.04.2 закрывается в 0, а все остатки висят на субсчете 68.04.1. Оплата налога также отражается по этому субсчету.

В 1С начисление налога производится помесячно, и чтобы не вырывать один месяц из контекста, мы начислим налог за два последовательных месяца: январь 2019 и февраль 2019. Задача будет простая, но мы рассмотрим все 4 типа операций по ПБУ 18/02.

Компания называется ООО «Техпроект».

Организация применяла УСН до 1 января 2019, а в 2019 году применяет общий режим и ПБУ 18/02.

НДС в 2019 году составляет 20%.

В январе 2019 года организация совершила три хозяйственные операции:

1. Реализация услуг в адрес ООО Полярис на сумму 1 200 000 (включая НДС 20%)

2. Реализация услуг в адрес ООО Стройка на сумму 750 000 (включая НДС 20%). В счет данной отгрузки была получена предоплата в периоде применения УСН, поэтому для целей налога на прибыль сумма реализации не учитывается. Требуется отразить постоянный налоговый доход.

3. Получен акт оказанных услуг за рассылку рекламных СМС-сообщений в сумме 40 000 (НДС не облагается). Данные расходы относятся к прочим рекламным расходам и нормируются для целей налога на прибыль (в составе расходов для целей налогового учета можно признать сумму данных расходов, не превышающую 1% от выручки). Требуется отразить постоянный налоговый расход.

Подготовительные моменты:
Учет по ПБУ 18/02 в 1С настраивается в разделе Главное — Учетная политика.

Расчет налога на прибыль, включая все операции по ПБУ 18, производится в разделе Операции — Закрытие месяца, при нажатии кнопки «Выполнить закрытие месяца».

До того, как закрывать месяц, нужно внести в 1С все три операции, которые были указаны выше. Здесь важно учесть два момента:
1) реализация на сумму 750 000 не должна учитываться для целей налогового учета, это исправление можно сделать только через ручную корректировку проводок (убрать сумму в разделе НУ)

2) для того, чтобы расходы на рекламу автоматически нормировались как 1% от выручки, нужно создать новую статью затрат выбрать «Вид расходов (НУ)» — «Расходы на рекламу (нормируемые)»

Сначала мы рассчитали сумму налога по данным бухгалтерского учета:
(1 200 000/1,2 + 750 000/1,2 — 40000)*20% = 317 000

Затем мы рассчитали постоянный налоговый доход (до 2020-ПНА) (сумма налога на прибыль будет меньше в налоговом учете, так как сумма реализации 750 000 — не учитывается для целей налога на прибыль):
750 000/1,2*20% = 125 000

Затем мы рассчитали постоянный налоговый расход (до 2020-ПНО)(прочие рекламные расходы нормируются для целей налога на прибыль, максимальная сумма 1200000/1,2*1% = 10000, значит 30 000 мы не можем принять в расходы):
30 000*20% = 6 000

Налог к уплате: 317 000-125 000+6 000 = 198 000

А вот так сумма налога будет выглядеть в бухгалтерской отчетности:

Отчет о финансовых результатах за январь 2019 по правилам 2019:

В феврале 2019 года организация совершила еще две хозяйственные операции (мы продолжаем предыдущую задачу):

4. Поступило основное средство стоимостью 90 000 рублей (НДС не облагается). Для целей налогового учета стоимость принимается в расходы в момент ввода в эксплуатацию, в феврале 2019. А расходы для целей бухгалтерского учета будут приниматься в момент начисления амортизации, начиная со следующего месяца. В феврале требуется отразить отложенн.. налогов.. (не скажу!)

5. Получен акт оказанных услуг за проектные работы на сумму 1 100 000 рублей (НДС не облагается). В итоге, из-за этого акта будет получен убыток по итогам января-февраля 2019. И опять же требуется отразить отложенн.. налогов.. (не скажу!)

Сумма налога на прибыль отражается в налоговой декларации и в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом, но проводки в бухгалтерской программе мы делаем ежемесячно, поэтому сейчас мы считаем налог только с февральских операций.

Расчет налога для целей бухгалтерского учета
Для целей бухгалтерского учета мы принимаем в феврале только один расход: 1 100 000. Так как доходов в текущем месяце нет, то у нас возникает условный доход по налогу на прибыль — это сумма, уменьшающая ранее начисленный налог (или как бы минус налог):
1 100 000 * 20% = 220 000

Теперь корректировки
В результате операции №4 в налоговом учете списали на расходы основное средство в сумме 90000, в бухгалтерском учете расходов нет (так как амортизацию начинаем начислять со следующего месяца). Значит, в налоговом учете налог на прибыль будет меньше, чем в бухгалтерском — возникает отложенное налоговое обязательство:
90 000 * 20% = 18 000

В результате операции №5 у нас возникает убыток для целей налогового учета по итогам 2-х месяцев. Смотрим размер убытка в налоговом учете нарастающим итогом:
1 200 000/1,2 — 10 000 — 90 000 — 1 100 000 = 200 000. Из-за того, что у нас убыток, в бухгалтерском учете налог на прибыль будет больше, чем в налоговом. (даже если в бухучете налог 0 — а в налоговом из-за убытка был бы минус, но так нельзя!) — Поэтому возникает отложенный налоговый актив:
200 000 * 20% = 40 000

Налог к уплате: -220 000 -18 000 + 40 000 = -198 000 (минус это значит к уменьшению, как Вы поняли)
Похожие публикации: